Развитие учета и аудита на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Место и значение аудита в управлении предприятием

1.1 Методы анализа деятельности предприятия

1.2 Значение аудита для организации нормальной работы предприятия

1.3 Способы анализа результатов деятельности предприятия

Глава 2 Анализ финансовых результатов ООО «Транзитные линии»

2.1 Анализ сферы деятельности, продукции и клиентуры ООО «Транзитные линии»

2.2 Анализ маркетинговой стратегии ООО «Транзитные линии»

2.3 Анализ эффективности работы предприятия

Глава 3 Совершенствование учета и аудита в ООО «Транзитные линии»

3.1 Совершенствование конкурентной позиции

3.2 Предложения по стратегии совершенствования развития предприятия

3.3 Определение места учета и внутреннего аудита в развитии предприятия

Глава 4 Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения

Введение

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

Первый период возникновения и развития аудита заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Паччоли).

После 1500 года цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля.

С 1860 года происходит бурный экономический рост. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков.

В начале 1933 года большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

• основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;
• отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современной России мелкие и средние компании, не обязанные проходить ежегодные аудиторские проверки, не имеют представления об аудите и о тех видах услуг и гарантиях, которые могут быть предоставлены аудиторскими фирмами.

Наблюдаемое в настоящее время непрерывное совершенствование правил ведения бухгалтерского и налогового учета, постепенный переход к международным стандартам бухучета серьезно усложняют работу главных бухгалтеров, создают условия для многочисленных ошибок и неточностей в учете.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Профессию аудитора можно сравнить с профессией врача. Аудитор знакомится с положением дел у клиента, выявляет пробелы и уязвимые места в финансовой деятельности, организации учета и отчетности и дает рекомендации. Аудитор не ревизор, а помощник. Аудитор, в сущности, защищает имущественные интересы собственников, будь то коллективный собственник или индивидуальный владелец.

Научная разработанность темы исследования достаточно велика. Проблемы значения аудита в управлении организаций рассматривались и зарубежными, и отечественными финансовыми аналитиками.

Объектом данного исследования является ООО «Транзитные линии».

Предметом – исследование значения аудита в развитии ООО «Транзитные линии».

Цель работы – исследовать финансовую деятельность, стратегическую линию и аудит в ООО «Транзитные линии».

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить методы анализа деятельности предприятия.
2. Рассмотреть значение аудита для организации нормальной работы предприятия.
3. Выяснить способы анализа результатов деятельности предприятия
4. Провести анализ сферы деятельности, продукции и клиентуры ООО «Транзитные линии»
5. Провести анализ маркетинговой стратегии ООО «Транзитные линии»
6. Провести анализ эффективности работы предприятия
7. Разработать мероприятия по совершенствованию конкурентной позиции ООО «Транзитные линии».
8. Внести предложения по стратегии совершенствования развития предприятия
9. Определить место учета и внутреннего аудита в развитии предприятия

Глава 1 Место и значение аудита в управлении предприятием

1.1 Методы анализа деятельности предприятия

Финансы - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и  использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др.

Исходя из этого, финансовая работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы  постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень предпринимательского риска;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Основу информационного обеспечения анализ финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей степени искусство, чем наука. Результат выполненных формализованных аналитических процедур не является или, по крайней мере, не должен являться единственным критерием для принятия того или иного управленческого решения. Результаты анализа -  "материальная основа" управленческих решений, принятие которых основывается также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти решения.

Все это лишний раз свидетельствует о том, что финансовый анализ в современных условиях становится элементом управления, инструментом оценки надежности потенциального партнера.

Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур в процессе принятия управленческих решений накладывает отпечаток, как на порядок подготовки документов, так и на последовательность процедур анализа финансового состояния. Именно такое понимание логики финансового анализа является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в условиях рыночной  экономики.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Финансовый анализ деятельности предприятия включает:

-анализ финансового состояния;

-анализ финансовой устойчивости;

-анализ финансовых коэффициентов:

-анализ ликвидности баланса;

-анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Краткий анализ финансового состояния предусмотрен формами официальной отчётности предприятий (аналитическая записка). Аналитическая работа планомерно ведётся банками, аудиторскими фирмами, страховыми компаниями и другими организациями. Между тем может возникать необходимость во внеплановом анализе финансового состояния предприятия. И плановый, и внеплановый анализ может порождать конфликтные ситуации, связанные с противоречивостью экономических отношений всех заинтересованных в анализе лиц. Финансовый анализ может выявить резервы, а также ошибки руководителей или даже преднамеренные искажения отчётности. Анализ может быть основан на долгосрочных тенденциях, но и может упустить сиюминутные нужды. Так, например, в условиях сверхвысокой инфляции более актуально использовать любые приёмы быстрого извлечения доходов и их сокрытия от налогов, чем выявлять ошибки в тех или иных направлениях долгосрочного производственного инвестирования.

На практике анализ может отталкиваться от известных заранее узких мест в работе предприятия. В иных случаях подобные узкие места должны быть предварительно выявлены.

Анализ финансового состояния начинается с анализа принятых форм отчётности, а именно баланса и отчёта о финансовых результатах. По мере необходимости привлекаются и другие отчёты, а также первичные материалы, результаты дополнительного обследования [1, с.411].

Анализ баланса и отчёта о финансовых результатах – универсальный метод, применимый с различной степенью успешности в любых ситуациях. Однако надо представлять его ограничения.

Анализ баланса неэффективен в следующих случаях:

1. Общая неопределённость и неустойчивость. Особая неопределённость и неустойчивость характерны для периодов глубокого кризиса, сопровождаемого сверхвысокой инфляцией, политической нестабильностью.
2. Фирма берёт кредиты в банке под проект. Выполнение проекта, вероятнее всего, значительно деформирует баланс предприятия. До окончания реализации проекта кредиторской задолженности противостоят незавершённые капитальные вложения.
3. Малое предприятие имеет неразвитый баланс. В этом случае необходим анализ конкретных сделок, осуществляемых этим предприятием, его клиентов.
4. Предприятие выполняет специфические функции. Предприятие может выполнять лишь функции расчётного счёта для других фирм и организаций, не заниматься своей основной деятельностью, а служить посредником в торговых операциях, сдавать имущество в аренду.
5. Предприятие находится в специфических условиях. Анализ баланса даёт хорошие результаты для предприятий, работающих в конкурентной среде. Анализ баланса не определяет специфических факторов успеха, не связанных со структурой актива или пассива (например, наличие особых льгот и преимуществ, квот, лицензий, различных форм монополии). В этом случае необходим особый анализ устойчивости предприятия к резким изменениям.
6. Анализ баланса не выявляет каких-либо отклонений. В этом случае необходим более глубокий анализ фирмы. Это может быть комплексный анализ от продукта до поставщиков либо более глубокий анализ баланса предприятия (построение прогнозного баланса). «Очень хороший» баланс порождает подозрения в его искусственности и, следовательно, наличии теневых операций на предприятии [15, с.251].

Возможные ошибки финансового анализа предприятия:

1. Возможность начать анализ с известных узких мест в работе предприятия уже отмечалась. Однако типичной ошибкой анализа является его «зацикленность» только на узком месте. Так, например, движение средств на счетах предприятия, конечно, отслеживается финансистами и руководством. В связи с этим приходится следить за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Тем не менее, если остаться в рамках названных счетов, предприятие не определит закономерностей движения наличных средств. В то же время в официальную отчётность наших предприятий не входят формы движения наличности, и анализ такого движения затрудняется. Если же попробовать проанализировать все возможные факторы, воздействующие на динамику наличных средств предприятия, то станет очевидной малая эффективность узкого подхода.
2. Ошибки анализа могут объясняться не только отсутствием необходимой полноты, но и ошибками в данных, вызванными условиями их сбора и предварительной обработки. Ярким примером могут быть попытки анализировать сравнительную эффективность различных производств в рамках одного предприятия без учёта способов разложения накладных расходов, методов списания затрат материалов на себестоимость и т.д.
3. Другой важный источник ошибок финансового анализа положения предприятия (впрочем, и любого другого экономического анализа) – игнорирование возможного поведения участников рынка. Макроэкономический анализ сегодняшней российской экономики наводит на предположения о её специфическом характере как экономике банкротства. Это экономика, участники которой приспособились к неблагоприятным условиям сверхвысокой инфляции и спада отечественного производства, применяя определённые приёмы выживания. В своё время специалисты, исследовавшие крестьянские хозяйства слаборазвитых стран, натолкнулись на похожие модели хозяйствования, нацеленные только на выживание. Поведение таких хозяйств противоречит поведению капиталистических предприятий, нацеленных на производство прибыли, накопление. На странности в поведении предприятий наталкивались многие исследователи кризисных ситуаций в экономике. Так, например, слабые предприятия в кризисной ситуации оказываются более живучими, чем сильные. Объяснить это можно поведением банков, кредитующих слабые предприятия активнее, чем сильные, из-за опасений широкого распространения банкротств. В наших условиях такое неэффективное поведение подкрепляется дополнительными институциональными причинами. Значительная часть наших банков создана самими предприятиями, которые являются акционерами. Такие «карманные» банки вынуждены выдавать кредиты своим акционерам, а потери компенсировать более рискованными кредитами торговым предприятиям или валютными операциями.
4. Определённые корректировки расчётов необходимы также в связи с известными недостатками отчётных форм [10, с.28].

Таким образом, неудовлетворительные показатели финансового состояния предприятия, перспектив его развития свидетельствуют о необходимости перейти к новой идеологии в управлении либо отказаться от прежнего профиля предприятия. В этом случае можно разрабатывать стратегические меры: миссию, мотивацию, стратегический и оперативный контроллинг. Первоначальная миссия предприятия, дающая импульс к разработке её основной концепции, цели и задач с учётом перспектив, открывающихся перед компанией, и их долгосрочных оценок, должна обеспечивать возможность поддержания определённого статуса фирмы и давать ей конкурентные преимущества продолжительное время.

Для принятия решений по управлению в области производства, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна деловая постоянная осведомлённость по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами.

Анализ методик оценки финансового состояния,  приведённых в различных источниках, показал следующее:

1. Для анализа финансового состояния предприятий применяются западные методики, принятые в странах с развитой рыночной экономикой, но адаптированные к российской системе учёта и отчётности.
2. Большинство рассматриваемых методик схожи между собой по набору показателей и методике их расчёта.
3. Различия методик заключаются в следующем: к стандартному набору показателей прибавляются отдельные показатели, отражающие точку зрения конкретного автора.
4. Методики, отражённые в российской литературе, как правило, не содержат оценки инвестиционной привлекательности компаний, в частности анализа рыночных показателей акций [2, с.52].

Предварительную оценку недостатков в работе предприятия можно сделать на основе выявления «больных» статей отчётности, которые условно можно подразделить на две группы:

• Свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчётном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении: «Непокрытые убытки прошлых лет» (форма №1), «Непокрытый убыток отчётного года» (форма №1), «Кредиты и займы, не погашенные в срок» (форма №5), «Кредиторская задолженность просроченная» (форма №5), «Векселя, выданные просроченные» (форма №5). Причины образования отрицательной разницы между доходами и расходами по укрупнённой номенклатуре статей можно определить по форме №2. Затем причины убыточной работы анализируются детально.
• Свидетельствующие об определённых недостатках в работе предприятия: «Дебиторская задолженность просроченная» (форма №5), «Векселя, полученные просроченные» (форма №5), «Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты» (по данным аналитического учёта). Значимость этих статей в отношении устойчивости финансового состояния зависит от их удельного веса в валюте баланса [1, с.413].

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Увеличение валюты баланса за анализируемый период свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки, если это не обусловлено инфляцией. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, так как сокращается хозяйственная деятельность предприятия.

Целесообразно сопоставить изменение итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности, выручкой от реализации продукции. Опережение темпов роста выручки от реализации свидетельствует об улучшении использования средств на предприятии по сравнению с предыдущим периодом, и наоборот.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет анализ структуры актива и пассива баланса. Он позволяет выявить соотношение внеоборотных и оборотных активов; соотношение заёмных и собственных средств и их изменения за период. По бухгалтерскому балансу определяют динамику (темпы роста) отдельных видов имущества и источников его финансирования. Сопоставляя изменения в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники, в основном, был приток новых средств и в какие активы эти новые средства вложены [6, с.120].

Помимо анализа баланса предприятия необходимо проанализировать форму №2 «Отчёт о прибылях и убытках». Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создаёт методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и её структура, факторы, воздействующие на её величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли. При этом анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, так как позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выбрать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ»); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ»); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчётных периодов («трендовый анализ»). Как правило, для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляют таблицы, в которых используются данные отчётности предприятия из формы №2 [2, с.55].

Таким образом, для общей оценки динамики состояния предприятия составляют аналитический агрегируемый баланс. Статьи актива баланса группируются по признаку ликвидности, а статьи пассива баланса – по срочности обязательств. Полученный в результате баланс используется для анализа структуры имущества и источников его финансирования, а также при расчёте показателей финансового состояния. Также для общей оценки финансового состояния предприятия проводят анализ «Отчёта о прибылях и убытках». В ходе анализа уделяют особое внимание изменениям прибыли от продаж и анализу факторов, влияющих на эти изменения.

1.2 Значение аудита для организации нормальной работы предприятия

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

В правилах ( стандартах ) аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

• независимость;
• платность;
• конфиденциальность.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы и решает  такие задачи:

• общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
• обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
• законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
• оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
• классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
• разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
• аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
• раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Цели аудита:

• степень общеприемлемости;
• правильное включение сумм;
• завершенность;
• право собственности (по включенным суммам);
• оценка;
• правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;
• разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);
• арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);
• раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи организациям по защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Аудит торгового предприятия - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он требует особых программ, приемов и методов проведения проверки. В процессе аудита особое внимание уделяется контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

В ходе работы специалист проверяет:

• правильность и отражение в учете документального оформления товарных операций;
• полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;
• отражение доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;
• соответствие ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен проверить не только состояние бухгалтерского учета, законность совершения финансово-хозяйственных операций в проверяемой организации, но и качественно провести анализ показателей ее финансовой деятельности. Целью анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния организации в анализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в предстоящей перспективе. Анализ проводится по показателям бухгалтерской отчетности и используются показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, а также данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и других форм. Финансовое состояние предприятия включает анализ доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, использования капитала. Финансово устойчивым является такой экономический субъект, который за счет наличия собственных средств может обеспечить покрытие средств, вложенных в активы предприятий, не допуская неоправданных дебиторской и кредиторской задолженностей, и в установленные сроки расплачивается с партнерами по своим обязательствам.

Аудиторы, наряду с проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При проведении консультации в целях достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственной работы, общения с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта.

Процесс консультирования представляет собой совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения определенной задачи и осуществления желаемых изменений в организации-клиенте.

В экономической литературе можно найти множество различных путей осуществления процесса консультирования (от 3 до 10 фаз). Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз, планирование действий, внедрение и завершение.

Фазы процесса консультирования

Фазы	Этапы в фазе
Подготовка	Первый контакт с клиентом Предварительный диагноз проблемы Планирование задания Предложения клиенту относительно задания Контракт на консультирование
Диагноз	Обнаружение фактов Анализ и синтез фактов Детальное изучение проблемы
Планирование действий	Выработка решений Оценка альтернативных вариантов Предложение клиенту Планирование осуществления решений
Внедрение	Помощь в осуществлении Корректирование предложений Обучение
Завершение	Оценка Конечный отчет Расчет по обязательствам Планы на будущее Заключительный контакт

 

В конкретной ситуации в данной модели некоторые фазы могут быть передвинуты, внедрение может начинаться до окончания планирования действий. Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методы вмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах, организациях.

Наиболее часто применяемыми методами являются:

• обучение и повышение квалификации;
• обучение действиями;
• планирование повышения эффективности работы предприятия;
• проведение собраний;
• инструктирование и рекомендации.

Квалифицированный консультант гибко использует методы вмешательства для поддержки изменений и применяется одновременно, если это целесообразно, несколько методов.

В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта.

Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной деятельности обратившегося за консультацией клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных документов по налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Итак, из вышеизложенного мы видим, насколько велика роль аудитора в деятельности организации. Привлечение специалистов-аудиторов может помочь в различных областях деятельности организации.

1.3 Способы анализа результатов деятельности предприятия

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Устойчивость предприятия, прежде всего, зависит от оптимальности состава и структуры активов, а также от правильности выбора стратегии управления ими. Другим важным фактором финансовой устойчивости является состав и структура финансовых ресурсов и правильность управления ими. Большое влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывают средства, дополнительно мобилизируемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, тем выше его финансовые возможности, однако возрастает и финансовый риск: способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами.

Анализ финансовой устойчивости следует начинать со степени обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования. Недостаток средств для приобретения материальных запасов может привести к невыполнению производственной программы, а затем и сокращению производства. С другой стороны, излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности управления зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия [1, с.422].

Внешним проявлением финансовой устойчивости предпри­ятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, времен­ная финансовая помощь другим предприятиям) и активные рас­четы (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обя­зательства.

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью кото­рой является обеспеченность оборотных активов долгосрочны­ми источниками формирования. Большая или меньшая текущая платежеспособность (или неплатежеспособность) обусловлена большей или меньшей степенью обеспеченности (или необеспе­ченности) оборотных активов долгосрочными источниками.

Для оценки платежеспособности предприятия используют­ся три относительных показателя, различающиеся набором лик­видных активов, рассматриваемых в качестве покрытия кратко­срочных обязательств.

Мгновенную платежеспособность предприятия характеризу­ет:

• коэффициент абсолютной ликвидности - показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансо­вых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Крат­косрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты бан­ков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пас­сивы. Показатель рассчитывается по формуле:

К_АЛ=ДС + ФВл_КР/СР./Об_КР/СР. ³ 0,2¸0,3,                                                  (1)

где ДС - денежные средства;

ФВл_КР/СР.- краткосрочные финансовые вложения;

 Об_КР/СР. - краткосрочные обязательства.

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует:

• коэффициент критической (промежуточной) ликвидности - показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей пер­спективе при условии полного погашения дебиторской задол­женности:

К_КЛ=ДС + ФВл_КР/СР. + ДЗ_КР/СР./Об_КР/СР.³ 0,8¸1,                                           (2)

где  ДС - денежные средства;

ФВл_КР/СР. -  краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ_КР/СР.- краткосрочная дебиторская задолженность;

Об_КР/СР.- краткосрочные обязательства.

Данное ограничение установлено «Методическими положе­ниями по оценке финансового состояния предприятий и уста­новлению неудовлетворительной структуры баланса», утверж­денными распоряжением № 31-р от 12,08.94 г. Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве). В тек­сте указанного документа коэффициент покрытия назван коэф­фициентом текущей ликвидности. Официально рекомендован­ный норматив для показателя следует признать несколько завышенным.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосроч­ные и долгосрочные) всеми ее активами:

• коэффициент текущей ликвидности:

К_ТЛ = А/Об ³ 2,                                                                                      (3)

где А - активы предприятия;

 Об - обязательства.

Основным фактором, обусловливающим общую платежеспо­собность, является наличие у предприятия реального собственно­го капитала [16, с.221].

В отличие от понятий "платежеспособность", понятие "финансовая устойчивость" - более широкое и расплывчатое, т. к. включает в себя оценку разных сторон деятель­ности предприятия.

Финансовое состояние предприятия можно оценить с точки зрения долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случае критерием оценки являются показатели финансовой устойчивости предприятия, во втором – ликвидность и платёжеспособность. Стабильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы – одна из важнейших характеристик его финансового состояния. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью её зависимости от внешних кредиторов и инвесторов, с условиями, на которых привлечены внешние источники средств [12, с.219].

Для оценки финансовой устойчивос­ти применяется набор или система коэффициентов. Назовем важнейшие из них, приведённые Крейниной М.А.:

1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

К_ОСС = СК – ВнА/ОбА,                                                                 (4)

где СК - собственный капитал предприятия;

ВнА - внеоборотные активы;

ОбА - оборотные активы.

 Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Минимальное значение коэффициента 0,1, рекомендуемое 0,6.

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами:

К_ОМЗ = СК – ВнА/З,                                                                                 (5)

 где СК - собственный капитал предприятия;

ВнА - внеоборотные активы;

З - запасы.

Он показывает, какая часть материальных оборотных активов финансируется за счет собственного капитала. Уровень этого коэффициента, независимо от вида деятельности предприятия, должен быть близок к 1, а точнее > 0,6¸0,8.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала:

К_М = СС/СК,                                                                                            (6)

где СС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал.

Он показывает,  какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства. Значение этого показа­теля может существенно изменяться в зависимости от вида деятель­ности предприятия и структуры его активов. Для промышленных предприятий коэффициент маневренности должен быть ³ 0,3.

4. Коэффициент соотношения  собственных  и  привлеченных средств:

К_СЗС = ЗК/СК,                                                                              (7)

где ЗК - заёмный капитал;

СК - собственный капитал.

Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Например, его значение на уров­не 0,5 показывает, что на каждый рубль собственных средств вложенный в активы предприятия, приходится 50 коп. заемных источников. Рост показателя свидетельствует об увеличении зави­симости предприятия от внешних финансовых источников, т. е. в определенном смысле, о снижении его финансовой устойчивости.

5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:

К_ДПА = П_ДЛ/СР./П_ДЛ/СР. + СК,                                                                   (8)

 где П_ДЛ/СР. - долгосрочные пассивы;

СК - собственный капитал.

Это доля долгосрочных заемных источников в общей величине собст­венного и заемного капитала предприятия с одной стороны, наличие долгосрочных займов свидетельствует о доверии к предприятию со стороны кредиторов, об уверенности кредиторов в устойчивом развитии предприятия на перспективу. Но с другой стороны, рост этого показателя в динамике может означать и негативную тенденцию, означающую, что предприятие все сильнее зависит от внеш­них инвесторов

6. Коэффициент автономии.

К_А = СК/ВБ,                                                                                  (9)

где СК – собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств. Значение коэффициента должно быть > 0,5.

7. Коэффициент финансовой устойчивости:

К_ФУ = СК + П_ДЛ/СР./ВБ,                                                                   (10)

где СК – собственный капитал;

П_ДЛ/СР. - долгосрочные пассивы;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент отражает долю долгосрочных источников финансирования в общем, объёме предприятия. Или показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счёт долгосрочных финансовых ресурсов. Значение коэффициента должно быть ³ 0,5.

Приведенный перечень коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия. В связи с этим возникают сложности в общей оценке финансовой устойчивости. Кроме того, почти не существует каких-то определённых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Их нормальный уровень зависит от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, условий кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных активов, репутации предприятия и т. д. Поэтому приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений, могут быть установлены только для конкретного предприятия, с учетом условий его деятельности [5, с.103].

Также при анализе финансовой устойчивости необходимо рассчи­тать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной за­пасов. Поэтому для анализа, прежде всего надо определить раз­меры источников средств, имеющихся у предприятия для фор­мирования его запасов и затрат.

В целях характеристики источников средств для формирова­ния запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников. В их числе:

• Наличие собственных оборотных средств:

СОС = СК – ВнА,                                                                                 (11)

где СК - собственный капитал предприятия;

ВнА - внеоборотные активы.

• Собственные и долгосрочные заёмные источники:

СДЗИ = СОС + П_ДЛ/СР.,                                                                  (12)

где СОС – собственные оборотные средства;

П_ДЛ/СР. - долгосрочные пассивы.

• Общая величина основных источников финансирования:

ОИФ = СДЗИ + ЗС_КР/СР.,                                                                       (13)

где СДЗИ - собственные и краткосрочные заёмные источники;

ЗС_КР/СР. - краткосрочные заёмные средства.

На основании вышеперечисленных показателей рассчитыва­ются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

1. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств = СОС – З, (14)

где СОС - собственные оборотные средства;

З - запасы.

2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования = СДЗИ – З,       (15)

где СДЗИ - собственные и долгосрочные заёмные источники;

З – запасы.

3. Излишек (+), недостаток (-)источников финансирования = ОИФ – З, (16)

где ОИФ - общая величина основных источников финансирования;

З – запасы.

По степени финансовой устойчивости предприятия возмож­ны четыре типа ситуаций:

• Абсолютная устойчивость финансового состояния. Эта си­туация возможна при следующем условии: из выше рассчитанных значений 1,2,3 >
• Нормальная устойчивость финансового состояния, гаранти­рующая платежеспособность предприятия. Она возможна при
  условии: 1 < 0; 2,3 >
• Неустойчивое финансовое положение связано с нарушением
  платежеспособности и возникает при условии: 1,2 < 0; 3 >
• Кризисное финансовое состояние: 1,2,3 <

Расчет указанных показателей и определение на их основе ситуаций позволяют выявить положение, в котором находится предприятие, и наметить меры по его изменению [6, с.118].

Таким образом, важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Коэффициенты финансовой устойчивости по­зволяют не только оценить один из аспектов финансового состоя­ния предприятия. При правильном пользовании ими можно активно воздействовать на уровень финансовой устойчивости, повышать его до минимально необходимого, а если он фактически превышает минимально необходимый уровень -  использовать эту ситуацию для улучшения структуры активов и пассивов.

Одним из факторов ухудшения финансового состояния предприятий является нехватка средств для текущей деятель­ности. Это связано с тем, что в современных условиях имеет место изъятие части средств из оборота предприятия (в связи с инфляцией, а также в связи с заморозкой большой части обо­ротных средств в дебиторской задолженности).

Несмотря на растущее бремя процентов, из-за нарастания платежно-расчетного кризиса предприятие вынуждено вновь и вновь прибегать к помощи кредита (как банковского, так и коммерческого), в результате чего собственные источники фор­мирования оборотных средств по существу почти полностью заменяются заемными. Следовательно, необходимо тщатель­нейшим образом подходить к вопросу целесообразности при­влечения заемных средств [7, с.328].

Другая важнейшая проблема финансового управления, ре­шению которой необходимо уделять особое внимание — фор­мирование рациональной структуры источников средств пред­приятия. Достаточный объем собственных средств обеспечивает развитие предприятия и укрепляет его независимость, подпиты­вает доверие партнеров, поставщиков, клиентов и кредиторов. Но не следует занижать и роль заемных средств в жизни пред­приятия. При формировании рациональной структуры источ­ников средств исходят обычно из общей целевой установки: найти такое соотношение между заемными и собственными средства­ми, при котором доходность предприятия будет наивысшей. Чрезвычайно высокий удельный вес заемных средств в пассивах свидетельствует о повышенном риске банкротства. Если же пред­приятие предпочитает обходиться собственными средствами, то риск банкротства ограничивается, но это наводит на мысль, что предприятие не преследует цели максимизации прибыли. Каково же должно быть оптимальное сочетание между соб­ственными и привлеченными финансовыми ресурсами, как оно повлияет на прибыль? Эта взаимосвязь характеризуется катего­рией финансового рычага. Эффект финансового рычага — это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность послед­него. Предприятие, использующее только собственные средства, ограничивает их рентабельность экономической рентабельностью, «урезанной» на величину ставки налогообложения (СН):

РСС = (1 - СН)  ×  ЭР,                                                             (17)

где   РСС — рентабельность собственных средств;

ЭР — экономическая рентабельность активов предприятия.

Предприятие, использующее кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимо­сти от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. Тогда и возникает эффект финансового рычага (ЭФР):

РСС = (1 - СН)  ×  ЭР + ЭФР,                                               (18)

Он возникает из-за расхождения между экономической рен­табельностью и «ценой» заемных средств — средней расчетной ставкой процента (СРСП). Эту величину можно рассчитать по средневзвешенной стоимости различных кредитов и займов в структуре заемных средств.

СРСП = ФИ/ЗС,                                                                         (19)

где ФИ - все фактические финансовые издержки по всем кредитам за анализируемый период;

ЗС - общая сумма заёмных средств, используемых в анализируемом периоде.

По действующему законодательству проценты по кредитам банков относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах устанавливаемого Центральным банком норматива, увеличенного на три процентных пункта, и поэтому не включа­ются в расчет СРСП. Остальная же часть процента, равно как и расходы по страхованию кредитов, а также проценты по зай­мам, полученным от небанковских юридических лиц и граждан, относятся на счет прибыли после налогообложения, и увеличи­вает фактические финансовые издержки по заемным средствам.

Первая составляющая эффекта финансового рычага - диф­ференциал - разница между экономической рентабельностью активов и СРСП по заемным средствам (скорректированная на ставку налогообложения):

 Дифференциал финансового = (1 - СН)×(ЭР - СРСП),                    (20)

                   рычага

Вторая составляющая - плечо финансового рычага - ха­рактеризует силу воздействия финансового рычага. Это соот­ношение между заемными средствами (ЗС) и собственными средствами (СС).

В совокупности эти составляющие представляют эффект финансового рычага (ЭФР):

Уровень ЭФР = (1 - СН)×(ЭР - СРСП)×ЗС/СС,                        (21)

Этот способ открывает широкие возможности по опреде­лению безопасного объема заемных средств, расчету условий кредитования, а в сочетании с формулой (18) - и по облегче­нию налогового бремени для предприятия. Эффект финансового рычага будет тем больше, чем больше будет экономическая рентабельность инвестиций по сравнению со ставкой процентов по займу и чем больше будет соотноше­ние заемных и собственных средств. Важно осознать глубокое противоречие и неразрывную связь между дифференциалом и плечом финансового рычага. При наращивании заемных средств финансовые издержки по «обслуживанию долга», как правило, утяжеляют среднюю расчетную ставку процента и это (при ЭР = const) ведет к сокращению дифференциала. Но несмотря на это, эффект финансового рычага может возрастать благодаря опоре на плечо финансового рычага. В связи с этим в финансо­вом менеджменте существуют следующие правила:

• если новое заимствование приносит предприятию увеличе­ние уровня эффекта финансового рычага, то такое заимст­вование выгодно. Но при этом необходимо следить за состоянием дифференциала: при наращивании плеча финан­сового рычага банкир склонен компенсировать возрастание своего риска повышением процентной ставки за кредит;
• риск кредитора выражен величиной дифференциала: чем больше дифференциал, тем меньше риск; чем меньше диф­ференциал, тем больше риск.

При этом не стоит увеличивать любой ценой плечо финан­сового рычага, а необходимо регулировать его в зависимости от дифференциала. В отдельные периоды жизни предприятия бы­вает целесообразно сначала прибегнуть к мощному воздействию на финансовый рычаг, а затем ослабить его; в других случаях следует соблюдать умеренность в наращивании заемных средств. А также следует иметь в виду, что предприятие вне экстремаль­ных условий не должно полностью исчерпывать свою заемную способность. Всегда должен оставаться резерв «заемной силы», чтобы в случае необходимости покрыть недостаток средств кре­дитом без превращения дифференциала в отрицательную вели­чину (использование заемных средств только тогда будет давать дополнительную выгоду, когда ЭР больше СРСП). Многие за­падные экономисты считают, что золотая середина близка к 30 - 50%, то есть что эффект финансового рычага оптимально дол­жен быть равен одной трети - половине уровня экономической рентабельности активов. Тогда эффект финансового рычага спо­собен как бы компенсировать налоговые изъятия и обеспечить собственным средствам достойную отдачу [2, с.61].

Глава 2. Анализ финансовых результатов ООО «Транзитные линии»

2.1 Анализ сферы деятельности, продукции и клиентуры ООО «Транзитные линии»

Общество с ограниченной ответственностью «Транзитные линии», далее «Общество», является юридическим лицом.

Основными видами деятельности Общества являются:

• Оптовая торговая деятельность машинами и оборудованием для с/х деятельности;
• Распространение;
• Экспедирование;
• Транспортировка машин и оборудования для с/х деятельности.

По сфере деятельности данное предприятие можно отнести к торговому предприятию. Прибыль в основном формируется за счет уменьшения выручки от реализации на величину себестоимости проданных товаров, транспортных расходов, расходов на содержание фондов, персонала и других расходов.

По требованию участника Общества, аудитора или любого заинтересованного лица Общество обязано на основании письменного или устного запроса, адресованного Генеральному директору Общества, предоставить им возможность ознакомиться с информацией о деятельности Общества, учредительными документами Общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника Общества предоставить ему копии действующих учредительных документов Общества.

Запрашиваемая информация должна быть предоставлена Генеральным директором в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.

Источниками имущества ООО "Транзитные  линии"  являются собственные и привлеченные (заемные) средства.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в "Обществе" ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа 1С-бухгалтерия. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления ООО "Транзитные  линии"  .

В своей финансово-хозяйственной деятельности ООО "Транзитные  линии"  , в дальнейшем «Организация» принимает следующие допущения:

            - имущественной обособленности Организации, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у организации. В соответствии с данным допущением имущество Организации, принадлежащее ему на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении Организации, но не принадлежащего ему на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах;

          - непрерывности деятельности Организации, означающее, что Организация будет    продолжать     свою    деятельность    в   обозримом   будущем   и не имеет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности;

           - последовательности применения учетной политики, означающее, что выбранная Организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики может, производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, а также при существенном изменении условий её деятельности;

            - временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В рамках учетной политики ООО "Транзитные  линии"  утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета

- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• порядок документооборота.

Бухгалтерский     учет     ведется     по      журнально-ордерной   форме с

применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.       

По окончанию отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации. 

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Представляют в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации,  в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. 

Ведение кассовых операций в ООО "Транзитные  линии"  осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным  ЦБ РФ.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Транзитные  линии», с которым заключен  договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждениях банка.

В кассе ООО "Транзитные  линии"  может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком.

Сверх лимита наличные деньги в кассе  ООО "Транзитные  линии"    храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО "Транзитные  линии"  сдает в учреждение банка.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией Организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО "Транзитные  линии"   Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников Организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения Организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора Организации.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом Организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

С 1 января 2002г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» Федеральный Закон от 06 августа 2001г. При осуществлении налогового учета ООО "Транзитные  линии"  руководствуется  принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.   

В рамках учетной политики ООО "Транзитные  линии"  утверждены следующие аналитические регистры налогового учета:

- информации об объектах основных средств, расчет амортизации основных средств;

-  информации об объектах нематериальных активов, расчет амортизации нематериальных активов;

- учета расходов по оплате труда;

- учета прочих расходов текущего периода;

- учета  внереализационных    расходов    текущего периода;

- учета доходов текущего периода;

- учета расходов будущих периодов;

- расчет начисленных штрафных санкций за отчетный период, учета  расчетов по штрафным санкциям.

Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в хронологическом порядке.    

Аналитические регистры налогового учета ведутся с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры налогового учета выводятся на машинные носители информации.

Обеспечивается сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них несанкционированные исправления. Исправление ошибок в регистрах обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием  внесенного исправления.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение  налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО "Транзитные  линии"  .

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО "Транзитные  линии"  .

Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистра.

Необходимым условием хозяйственной деятельности торгового предприятия является обеспечение его товарами. Для обеспечения ритмичной ра­боты, должны быть определены товарные запасы.

Норматив текущих запасов товаров ООО «Транзитные линии» планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом товарооборачиваемости.

Процесс товароснабжения розничной торговой сети заключается в ор­ганизации доведения товаров от производителей до розничной торговой сети в количестве и ассортименте, соответствующих спросу населения.

Для детального рассмотрения процесса товароснабжения необходимо выделить предприятие ООО «Транзитные линии» в общей схеме товароснабжения.

Предприятие-про­изводитель		Оптовое тор­говое звено		Розничное торговое предприятие		Потреби­тель

 

Рисунок 2. Схема товароснабжения

Процесс товароснабжения можно подразделить на следующие основ­ные этапы:

• организация закупки товаров;
• распределение по торговым предприятиям;
• организация завоза;
• приемка и хранение товаров.

ООО «Транзитные линии» использует складскую форму завоза товара, под кото­рой понимают поступление крупных партий товаров от производителей, выполняют все необходимые операции по подготовке товаров к их дальнейшему продви­жению в розничную торговую сеть.

Поступление товаров от производителей производится на основании за­ключенных между производителями и поставщиками хозяйственных договоров.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, оформлена документально. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после окончания опе­рации.

Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета-фактуры, товарно-транспортная накладная и торгово-заку­почные акты. Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге по­купок.

Счета-фактуры составляются предприятием-изготовителем на имя пред­приятия-покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее де­сяти дней с момента отгрузки товаров или предоплаты (аванса) предоставля­ется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счета-фактуры (копия) остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в жур­нале учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

ООО «Транзитные линии» ведет журнал учета полученных от поставщиков сче­тов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров. Книга покупок должна быть прошнурована, ее стра­ницы пронумеровывают и скрепляют печатью. Контроль над правильностью ведения книги осуществляется главным бухгалтером. Книга покупок хра­нится в течение полных пяти лет с даты последней записи.

За нарушение условий договоров поставщики-изготовители и ООО «Транзитные линии» несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафование за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных докумен­тов и за необоснованный отказ.

Транспортные расходы могут оплачиваться:

• поставщиком;
• самим ООО «Транзитные линии»;
• частично поставщиком, частично ООО «Транзитные линии».

В зависимости от договора поставки товары могут оплачиваться после или до их получения.

Бухгалтерия ООО «Транзитные линии» контролирует полноту и своевременность оприходования товаров и правильность их оплаты. Контроль начинается с момента оплаты товаров, а если товары поступают раньше - с момента их фактического поступления.

Деятельность оптового торгового предприятия во многом зависит от хозяйствен­ных отношений с поставщиками. В случае несостоятельности или недобро­совестности поставщика у потребителя могут иметь место срывы в выполне­нии производственных программ или же прямые финансовые потери. И на­оборот: надежный поставщик – гарантия успеха.

Постоянными покупателями являются фермерские хозяйства, колхозы, агрофирмы и т.д.

2.2 Анализ маркетинговой стратегии ООО «Транзитные линии»

Продвижение товара в оптовой торговле – это все виды усилий фирмы, которые она тратит с целью заявить о себе на рынке и сделать себя и свой товар узнаваемым.

Цели продвижения:

• формирование имиджа фирмы;
• привлечение внимания к товару-новинке;
• увеличение объёма продаж;
• формирование потребностей покупателей.

Продвижение товаров ООО «Транзитные линии» осуществляется с помощью расширения дилерской сети продаж с/х техники в регионах.

Конкуренция – это борьба за рынки сбыта товаров с целью получения более высоких доходов, прибыли, других выгод. Конкуренция представляет цивилизованную, легализованную форму борьбы за существование и один из наиболее действенных механизмов отбора и регулирования в рыночной экономике.

Для проведения анализа конкурентов ООО «Транзитные линии» необходимо однозначно опреде­лить всех предпринимателей, которых можно отнести к кругу реальных или потенциальных конкурентов. Изучение последних имеет особенное значение в условиях быстрого расширения рынка, высокой рентабельности и сравни­тельно легкого доступа на рынок и должно быть направлено на те же об­ласти, которые были предметом анализа собственного потенциала  предпри­ятия:

• возможные стратегии конкурентов;
• текущее положение конкурентов;
• финансовые возможности;
• предпринимательская философия и культура;
• цели конкурентов.

Анализ показателей деятельности, целей и стратегий конкурентов – важнейший этап проведения исследования конкуренции на рынке. Без углуб­ленного анализа особенностей и характера стратегий наиболее крупных кон­курирующих фирм невозможно оценить их действия на рынке сбыта. Про­гноз поведения конкурентов строится на основе учета следующих факторов: размеров, темпов роста и прибыльности предприятий конкурентов; мотивов и целей производственно-сбытовой политики и др. На базе анализа факторов формируются выводы о сильных и слабых сторонах стратегии конкурентов.

Данные, полученные при анализе, занесем в таблицу 2.

Таблица 2

Анализ конкурентов и конкуренции

Критерий  конкурента	Характеристика и оценка фактического со­стояния по 10 бальной шкале
	Конкурент №1	Конкурент №2	Конкурент №3
	ООО «ТРАНСМАШ»	ООО «Маш-лизинг»	ООО «Подольск- маштранс»
Использование конкурентом методов конкурентной борьбы	4	3	4
Доля рынка	6	4	2
Перспективы развития	3	2	7
Местонахождение	3	3	3
Производственные возмож­ности	6	3	4
Цены, ценовая политика, ка­чество и стимулирование сбыта.	9	3	2
Финансовое состояние	4	3	6
Доля собственного капитала	9	8	7
Реклама нового товара	3	3	6
Итого	47	32	41

 Итак, при сравнительном анализе конкурентных преимуществ фирм можно сделать вывод, что ни одна из этих фирм не является большим конкурентом ООО «Транзитные линии», кроме фирмы ООО «ТРАНСМАШ».

Анализ показателей деятельности конкурентов может быть осуществ­лен на основе «характеристики фирмы» или «конкурентного досье» для каж­дого конкурента. Конечно, не все факторы на рынке могут быть всесторонне проанализированы. Особые в связи с коммерческой тайной трудности пред­ставляет структура затрат и издержек конкурента. В этой области могут быть получены следующие приблизительные данные:

• численность персонала;
• структура прямых и накладных расходов;
• сравнительная стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий;
• капиталовложения в основной капитал и запасы;
• объем продаж.

Степень подробности анализа зависит от наличия соответствующей информации и степени опасности рассматриваемого конкурента.

 ООО «Транзитные линии» главным образом изучает у конкурентов:

• размер и темпы увеличения прибыльности предприятия, мотивы и цели производственно-сбытовой политики;
• текущую и предшествующую стратегию сбыта;
• структуру затрат;
• систему организации сбыта;
• уровень управленческой культуры.

Выявление слабых и сильных сторон деятельности конкурентов пред­ставляет собой конечный итог исследования конкуренции на рынке.

Выявленные недостатки в деятельности конкурентов используются для разработки собственной маркетинговой стратегии, выявленные сильные сто­роны используются для их изучения и внедрения в собственной фирме.

Результаты исследования всех аспектов деятельности конкурентов ис­пользуются для определения, с кем из них можно конкурировать и с кем не стоит ввязываться в конкурентную борьбу, служат целями выбора эффектив­ных стратегий рыночной деятельности (табл.3).

Таблица 3.

Лист оценки конкурентоспособности ООО "Транзитные линии"

Факторы конкурентоспособно­сти	«Транзитные линии»	Конкуренты
		ООО «ТРАНСМАШ»	ООО «Маш-лизинг»	ООО «Подольск- маштранс»
Имидж фирмы	4	3	3	4
Ассортимент	5	5	3	4
Цена	5	5	2	5
Соответствие потребностям покупателей	5	5	3	2
Методы стимулирования	4	0	1	0
Средства рекламных комму­никаций	3	1	0	3
Режим работы и его соответ­ствие требованиям покупателей	4	5	5	4
Местонахождение	3	3	3	3
Уровень культуры обслужи­вания	5	1	0	3
Форма продажи или каналы сбыта	4	2	3	3
Всего	43	31	23	31

Примечание: 5 – самая высокая оценка.

При рассмотрении полученных данных можно прийти к выводу, что у анализируемого предприятия  имеются два главных конкурента: ООО «ТРАНСМАШ» и ООО «Подольск-маштранс», тем не менее, ООО «Транзитные линии» превосходит эти предприятия по ряду параметров. В частности:

• уровень обслуживания;
• методы стимулирования продаж;
• ассортимент и т.д.

2.3 Анализ эффективности работы предприятия

Любое предприятие, независимо от сферы его деятельности должно вести бухгалтерскую отчетность и проводить финансовый анализ результатов своей деятельности за различные периоды времени. Рассмотрим форму №1 предприятия за 2004 год,  2005 год и 2006 год. Для анализа данных баланса составим агрегированный баланс предприятия, таблица 4.

Таблица 4

Агрегированный баланс предприятия

 

АКТИВ
Виды имущества	2004 год		2005 год		2006год		Абсолютное отклонение, (+, -)		Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2004- 2005	2005- 2006	2004-2005	2005- 2006
1.Внеоборотные активы	47950	46,0	47212	40,66	47731	33,78	-738	519	98,5	101,1
2.Оборотные активы	56265	54,0	68909	59,34	93575	66,22	12644	24666	122,5	135,8
2.1.Медленно- реализуемые оборотные активы	24907	23,9	34915	30,06	55150	39,03	10008	20325	140,2	157,9
2.2.Среднелик- видные оборотные активы	30589	29,4	30930	26,64	32959	23,32	341	2029	101,1	106,6
2.3.Высоколик- видные оборотные активы	769	0,70	3064	2,64	5466	3,87	2295	2402	298,4	178,4
ИТОГО ИМУЩЕСТВА	104215		116121		141306		11906	25185
Виды источников финансирования	ПАССИВ
3.Собственный капитал	69033	66,24	75433	64,96	80136	60,25	6400	9703	109,3	112,9
4.Заёмный капитал	35182	33,76	40688	35,04	56170	39,75	5506	15482	115,7	138,1
4.1.Долгосрочные пассивы	565	0,54	-	-	-	-	-565	-	-	-
4.2.Краткосрочные пассивы	8721	8,37	15500	13,35	20022	14,17	6779	4522	177,7	129,2
4.3.Кредиторская задолженность	25826	24,85	25188	21,69	36148	25,58	-708	10960	97,3	143,5
ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВА- НИЯ	104215		116121		141306		11906	25185

Проанализировав агрегированный баланс предприятия в динамике за три года можно сделать вывод, что имущество предприятия к концу 2006 года по сравнению с 2005 годом увеличилось на 25185 тыс. руб. или на 21,7%. Рост имущества был вызван увеличением оборотных активов на 24666 тыс. руб. и внеоборотных активов на 519 тыс. руб.

Увеличение стоимости оборотных активов произошло за счёт всех их составляющих, соответственно увеличилась доля оборотных активов в имуществе предприятия с 54,0% в 2004 году до 59,34% в 2005 году и 66,22% - 2006 году. Также наблюдается увеличение медленно реализуемых активов на 20235 тыс. руб. это, скорее всего, объясняется ростом цен на сырьё, материалы, комплектующие. Неблагоприятным является увеличение статьи  готовая продукция, что может означать проблемы со сбытом. На 2029 тыс. руб. увеличилась дебиторская задолженность и хотя увеличение незначительное это неблагоприятно для предприятия, так как дебиторская задолженность – это средства отвлечённые из его оборота. На 2402 тыс. руб. или 78,4% увеличились высоколиквидные активы предприятия, что является благоприятной тенденцией, так как увеличивается ликвидность имущества в целом. Однако доля высоколиквидных активов мала 3,87% в 2006 году.

Источники финансирования предприятия в 2006 году увеличились на 25185 тыс. руб. или на 21,7%, их рост был вызван увеличением заёмного капитала. Собственный капитал предприятия увеличился в 2005 году на 6400 тыс. руб. или на 9,3%,в 2006 году на 9703 тыс. руб. или на 12,9%, но при этом уменьшилась доля собственных средств в источниках финансирования с 64,96% в 2005 году до 60,25% в 2006 году. Тем не менее, собственный капитал составляет более 50%. Заёмный капитал увеличился на 15482 тыс. руб., его рост связан в основном с увеличением кредиторской задолженности. Для предприятия это благоприятно, так как эти средства оно привлекает в свой оборот.

На 4522 тыс. руб. увеличилась статья краткосрочные кредиты и займы. Это неблагоприятно, так как краткосрочные кредиты самый дорогостоящий источник финансирования. Однако их увеличение не создаёт угрозы финансовой независимости предприятия, поскольку доля краткосрочных кредитов в 2005 году составила 13,35%, в 2006 году 14,17% от источников финансирования. У предприятия в 2005 - 2006 годах отсутствуют долгосрочные обязательства, что с одной стороны плохо, так как снижает возможность капитальных вложений, с другой стороны у предприятия достаточно собственных источников финансирования.

Для более точного анализа финансового состояния предприятия необходимо также провести анализ формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 2004,  2005 и  2006 годы ( табл. 4).                                                                               

Таблица 4

Анализ прибыли предприятия

Показатели	2004 год		2005 год		2006 год		Абсолютное отклонение, (+, -)		Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2004- 2005	2005- 2006	2004 2005	2005- 2006
1.Выручка от реализации продукции	87186	1446,8	177708	1473,3	247914	831,4	90522	70206	203,8	139,5
2.Себестои-мость	78847	1308,4	158353	1312,8	205623	689,6	79506	47270	200,8	129,9
3.Коммерческие расходы	1180	19,6	2340	19,4	5522	18,5	1160	3182	198,3	235,9
4.Управленчес-кие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
5.Прибыль от продаж	7159	118,8	17015	141,1	36769	123,3	9856	19754	237,6	216,1
6.% к получению	16	0,27	49	0,41	42	0,14	33	-7	306,3	85,7
7.% к уплате	-	-	1880	15,6	3807	12,8	1880	1927	-	202,5
8.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
9.Прочие операционные доходы	10	0,17	178	1,48	75	0,25	168	-103	1780	42,1
10.Прочие операционные расходы	1642	27,3	3224	26,7	2696	9,0	1582	-528	196,3	83,6
11.Внереализа- ционные доходы	948	15,7	232	1,9	159	0,53	-716	-73	24,5	68,5
12.Внереализа- ционные расходы	465	7,7	308	2,6	724	2,4	-157	416	66,2	235,1
13.Прибыль до налогообло- жения	6026	100	12062	100	29818	100	6036	17756	200,2	247,2
14.Чистая прибыль	4410	73,2	7553	62,6	19259	64,6	3143	11706	171,3	254,9

Анализ формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» в динамике за три года показал, что в анализируемых периодах прибыль до налогообложения увеличилась с 6026 тыс. руб. до 12062 тыс. руб. в 2005 году и до 29818 тыс. руб. или на 47,2%. Увеличение бухгалтерской прибыли связано с увеличением размеров прибыли от продаж на 19754 тыс. руб. или на 16,1%. Это увеличение связано не с увеличением  объёмов продаж, а с увеличением себестоимости продукции на 42270 тыс. руб. и коммерческих расходов на 3182 тыс. руб.

В отчётном периоде у предприятия сократились операционные доходы на 103 тыс. руб. и операционные расходы  на 528 тыс. руб., т. е. сальдо операционных доходов – расходов «-». Это, скорее всего, связано с реализацией имущества себе в убыток.      

Существенно в отчётном периоде сокращаются внереализационные доходы на 73 тыс. руб. сальдо внереализационных доходов – расходов также «-» - основная причина отрицательные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списание задолженности.

Не смотря на это, увеличивается чистая прибыль предприятия в 2005 году на 3143 тыс. руб. и на 11706 тыс. руб. в 2006 году.

Таким образом, проведя анализ финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что прибыль, получаемая предприятием пошла на пополнение собственного капитала. Рост кредиторской задолженности благоприятен и вызван тем, что предприятие компенсирует отвлечение собственных средств в дебиторской задолженности. Краткосрочные кредиты вероятнее всего привлекались на пополнение запасов и осуществление строительства. Для более точного определения финансового состояния предприятия необходимо также проанализировать его платёжеспособность и финансовую устойчивость.

Необходимым условием при оценке финансовой устойчивости предприятия является также оценка его платёжеспособности, таблица 5. Для расчёта коэффициентов платёжеспособности использовались формулы: (1), (2), (3).

Таблица 5

Анализ платёжеспособности предприятия

КОЭФФИЦИЕНТЫ	ОБОЗНАЧЕНИЕ	РЕКОМЕН- ДУЕМОЕ ЗНАЧЕНИЕ	2004 год	2005 год	2006 год	АБСОЛЮТНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ (+, -)
						2004- 2005	2005- 2006
1.Покрытия (текущей ликвидности)	КТЛ	³ 2	1,625	1,694	1,666	0,069	-0,028
2.Быстрой ликвидности	КБЛ	³ 0,8 ¸ 1	0,906	0,835	0,684	-0,071	-0,151
3.Абсолютной ликвидности	КАЛ	³ 0,2 ¸ 0,3	0,02	0,08	0,1	0,06	0,02

У предприятия в 2006 году коэффициент текущей ликвидности снижается, и составил 1,666 и при этом не соответствует норме. Это означает, что на 1 рубль обязательств приходится чуть больше рубля текущих активов.

Коэффициент критической ликвидности также сокращается и в 2006 году равен 0,684 это на 0,151 меньше, чем в 2005 году. Однако, он также ниже норматива. Это говорит о том, что предприятие не сможет погасить обязательства за счёт предстоящих денежных поступлений.

А вот коэффициент абсолютной ликвидности к концу 2006 года, хоть и незначительно, но увеличился и составил 0,1, т.е. предприятие может погасить на дату составления баланса около 1% текущих обязательств, что ниже рекомендуемого значения.

После анализа коэффициентов платёжеспособности предприятия необходимо рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости предприятия, таблица 6.

Для расчёта коэффициентов используются формулы: (4–7); (9); (10).                                                                                  

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости

КОЭФФИЦИЕНТЫ	ОБОЗНАЧЕНИЯ	РЕКОМЕН- ДУЕМЫЕ ЗНАЧЕНИЯ	2004 год	2005 год	2006 год	АБСОЛЮТНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ (+, -)
						2004- 2005	2005- 2006
ПОКАЗАТЕЛИ СОСТОЯНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
1.Обеспеченности собственными средствами	КОСС	³ 0,1 ¸ 0,6	0,374	0,409	0,340	0,035	-0,069
2.Обеспеченности материальных запасов собственными средствами	КОМЗ	> 0,6 ¸ 0,8	0,91	0,877	0,735	-0,033	-0,142
3.Маневренности собственного капитала	КМ	³ 0,3	0,305	0,374	0,439	0,069	0,065
ПОКАЗАТЕЛИ СТРУКТУРЫ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ И СТЕПЕНИ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ
4.Автономии	КА	> 0,5	0,662	0,650	0,602	-0,012	-0,048
5.Соотношения заёмных и собственных средств	КСЗС	< 1	0,510	0,539	0,660	0,029	0,121
6.Финансовой устойчивости	КФУ	³ 0,5	0,668	0,650	0,602	-0,018	-0,048

Расчет коэффициентов показал, что к концу 2006 года снижается коэффициент обеспеченности собственными средствами с 0,409 до 0,340, т.е. на 0,069, но при этом его значение соответствует нормативу, т.е. у предприятия 34,0% оборотных активов формируется за счёт собственных источников.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами также сократился до 0,735, но соответствует норме. Это означает, что на 73,5% материальные запасы покрыты собственными оборотными средствами, а 26,5% необходимые заёмные средства.

Коэффициент маневренности увеличился и показывает, что 43,9% собственного капитала является мобильным, т.е. используется для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент автономии к концу 2006 года несколько снизился с 0,650 до 0,602, т.е. 60,2% обязательств предприятия на конец года представлено собственным капиталом, что соответствует рекомендуемым значениям, хотя тенденция коэффициента к снижению неблагоприятна.

Коэффициент соотношения заёмных  и собственных средств к концу года увеличился с 0,539 до 0,660, т.е. в конце 2006 года на 1 рубль собственных средств приходится 66 копеек заёмного капитала. Значение коэффициента в рамках нормы, тем не менее, его тенденция к росту неблагоприятна.

Так как у предприятия в 2005 и 2006 году отсутствуют долгосрочные пассивы, коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту автономии. С одной стороны это неблагоприятно, так как снижает возможных капитальных вложений. С другой стороны может быть достаточно собственных источников.

Таким образом, расчёт коэффициентов финансовой устойчивости, платёжеспособности и абсолютных показателей финансовой устойчивости, таблица 7, показал, что в целом финансовое состояние предприятия неустойчивое. Для расчёта абсолютных показателей финансовой устойчивости использовались формулы: (11), (12), (13).

Таблица 7

Источники формирования запасов предприятия

ПОКАЗАТЕЛИ	2004 год	2005 год	2006 год
1.Источники собственных средств	69032	74174	85136
2.Внеоборотные активы	47950	47212	47731
3.Наличие собственных оборотных средств	21082	26962	37405
4.Оборотные средства	56265	68909	93575
5.Собственные оборотные средства в % к оборотным средствам	37,5	39,1	40,0
6.Долгосрочные кредиты и займы	565	-	-
7.Наличие собственных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат	21647	26962	37405
8.Краткосрочные кредиты и займы	8721	15500	20022
9.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	30368	42462	57427
10.Величина запасов и затрат	23166	32177	50902
11.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-2084	-5485	-13497
12.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат	-1519	-5485	-13497
13.Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов и затрат	7202	10285	6525
ТИП ФИНАНСОВОЙ СИТУАЦИИ	неустойчивое	неустойчивое	неустойчивое

Во многом неустойчивости финансового состояния предприятия определяется дефицитом денежных средств, (как показывает анализ коэффициентов платёжеспособности). Однако, все коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют рекомендуемым значениям.

В ходе проведения анализа у предприятия был выявлен дефицит денежных средств.

Основными причинами дефицита денежных средств могут быть как внешние, так и внутренние источники.

Внешние источники:

- изменения налогового законодательства;

- высокая стоимость  и краткосрочный характер заемных средств;

- инфляция.

Внутренние источники:

Недостатки в системе управления финансами:

- слабое финансовое планирование;

- отсутствие управленческого учета;

- потеря контроля над затратами;

- низкая квалификация кадров.

Последствиями дефицита денежных средств предприятия в отчетном периоде являются:

• Задержки в выплате заработной платы (с соответствующим снижением производительности труда персонала);
• Рост КЗ перед поставщиками и бюджетом;
• Повышение доли просроченной задолженности по полученным кредитам;
• Рост продолжительности финансового цикла;
• Снижение ликвидности активов и уровне платежеспособности предприятия;
• Снижение рентабельности использования собственного капитала и активов.

Т.о. можно определить решения, приводящие к росту денежных средств:

• Привлечение заемного капитала;
• Увеличение текущих (краткосрочных) обязательств;
• Уменьшение внеоборотных активов, например, через продажу или применение ускоренной амортизации;
• Снижение дебиторской задолженности;
• Увеличение кредиторской задолженности, например, приобретение материалов с отсрочкой платежа.

Стимулирование источников денежных средств можно произвести с помощью внешних источников финансирования:

- торговые кредиты;

- кредиты банков;

- ценные бумаги и векселя;

- факторинг;

- краткосрочная аренда.

Основанием для принятия решения о выборе источника финансирования может быть альтернативная стоимость привлекаемых средств.

Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованной покупателям продукции;
• обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся высоким спросом на рынке;
• сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;
• ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;
• использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности — учета векселей, факторинга, форфейтинга;
• ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денег на расчетный счет и т.п.).

Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• использования флоута для замедления инкассации собственных платежных документов;
• увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного (коммерческого) кредита:
• замены приобретения долгосрочных активов, требующих обновления, на их аренду (лизинг);
• реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.

Как показывает, баланс в 2005 и 2006 годах нет долгосрочных заёмных средств, но в связи с нестабильной ситуацией в стране, это нормально, так как банковские учреждения в данный момент практически не представляли долгосрочных кредитов. Зато у предприятия присутствуют краткосрочные кредиты и займы, а чтобы покрыть дефицит денежных средств можно прибегнуть к помощи кредита. Рассчитаем потребность в краткосрочном кредите:

1. Собственные оборотные средства предприятия (СОС) = собственный капитал – внеоборотные активы = 37405 тыс. руб.;
2. Текущие финансовые потребности (ТФП) = текущие активы (без денежных средств) – кредиторская задолженность = 56966 тыс. руб.;
3. Потенциальный излишек / дефицит денежных средств = СОС – ТФП = 37405 – 56966 = -19561 тыс. руб.

Таким образом, поскольку текущая финансовая потребность больше собственных оборотных средств, постоянных пассивов не хватает для обеспечения нормального функционирования предприятия, следовательно, 19561 тыс. рублей – это и есть потребная сумма краткосрочного кредита.

На конец 2006 года на балансе предприятия находилось 85136 тыс. руб. собственных средств, 20022 тыс. руб. заёмных средств. Прибыль до налогообложения – 29818 тыс. руб., нетто-результат эксплуатации инвестиций (НРЭИ) – 32821 тыс. руб.

Используя формулы (18 – 21) рентабельность собственных средств и эффект финансового рычага:

1. Экономическая рентабельность (ЭР) = 32821 / (85136 + 20022) = 31,21%;
2. Средняя расчётная ставка процента (СРСП) = 14,9%;
3. Эффект финансового рычага (ЭФР)=(1–0,24)×(31,21–14,9)× (20022/85136) = 0,76 × 16,31 × 0,235 = 2,91%;
4. Рентабельность собственных средств (РСС) = (1–0,24) × 31,21 + 2,91 = 26,62%.

Рассчитав потребность предприятия в заёмных средствам определили, что она равна 19561 тыс. руб. Используя формулы (18 – 21) рассчитаем рентабельность собственных средств и эффект финансового рычага от привлечения кредита:

1. Экономическая рентабельность (ЭР) = 32821/(105158 + 19561) = 26,32%;
2. Средняя расчётная ставка процента (СРСП) = 7,59%;
3. Эффект финансового рычага (ЭФР) = (1-0,24)×(26,32-7,59)×(39583/85136) = 0,76×18,73×0,465 = 6,62%;
4. Рентабельность собственных средств (РСС) = (1-0,24) × 26,32 + 6,62 = 26,62%.

Таким образом, эффект финансового рычага будет тем больше, чем больше будет экономическая рентабельность инвестиций по сравнению со средней ставкой процентов по займу и чем больше будет соотношение заёмных и собственных средств.

Риск кредитора (выраженный величиной дифференциала) уменьшается, так как увеличивается значение дифференциала на 2,42. Новое заимствование приносит предприятию увеличение уровня эффекта финансового рычага (на 3,71%), следовательно, это заимствование выгодно.

Несмотря на растущее бремя процентов, из-за нарастания платежно-расчетного кризиса предприятие вновь и вновь вынуждено прибегать к помощи кредита (как банковского, так и коммерческого), в результате чего зачастую собственные источники формирования оборотных средств полностью заменяются заёмными. Достаточный объём собственных средств обеспечивает развитие предприятия и укрепляет его независимость, подпитывает доверие партнёров, поставщиков, клиентов и кредиторов.

В современных условиях главными задачами развития экономики является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках.

Глава 3. Совершенствование учета и аудита в ООО «Транзитные линии»

3.1 Совершенствование конкурентной позиции

Совершенствование конкурентной стратегии ООО «Транзитные линии» должно быть направлено на стимулирование посредников, дилеров и непосредственно покупателей. Так как продукция, реализуемая предприятием не массового спроса, а направленная на определенный сегмент рынка – с/х производителей.

Одним из важнейших принципов в стимулировании посредников является их материальная и нематериальная заинтересованность в продаже того или иного вида продукции. Чем выше заинтересованность посредника тем выше отдача данного участника рынка в реализации продукции.

Стимулирование посредников необходимо для возможности наиболее гибкого подхода в организации продаж, а также в разработке стратегий ценообразования и маркетинга.

Использование данной системы необходимо тем компаниям, которые не располагают собственными сбытовыми сетями, или компаниям, которые расширяют присутствие на рынке за счет распространения своей продукции через оптовиков с использованием их сбытовой сети. Для компаний с собственной сбытовой сетью применяются приемы стимулирования продавцов, которые были рассмотрены выше.

К приемам стимулирования посредников  относятся:

- купоны на скидку;

- скидка с объема партии;

- бесплатное предоставление товара;

- компенсация затрат на рекламу;

- скидки при оплате наличными;

- скидки;

- конкурс дилеров;

- продажа по сниженным ценам.

К основным  приемам, которые применяются в данной системе, относятся:

- купоны на скидку;

- скидка с объема партии;

- скидки при оплате наличными;

- скидки.

Скидки (простые) и скидки от объемов применяют более 50% опрошенных компаний, это самые используемые приемы в системе стимулирования посредников.

Данный прием применяют порядка 40% от общего числа компаний, и это является основным моментом в системе стимулирования. Но данный прием не может рассматриваться как основной прием при стимулировании сбыта, так как продажа через оптовика  подразумевает и общие скидки, и скидки при оплате наличными, и скидки с объемов.

Компания должна быть заинтересована в продвижении своей продукции, и в свою очередь, предлагать оптовику наиболее выгодные (от конкурентов) условия работы.

К таким условиям могут относиться компенсация затрат на рекламу, бесплатные образцы и т.п. Проведенное исследование показало низкое использование данных приемов компаниями, использование данных приемов находится на низком уровне  и составляет порядка 3% (в основном крупные иностранные компании).

Использование данного приема местными производителями сопряжено с финансовыми затратами и непроработанностью маркетинговой стратегии компании.

Применение производителями нематериальных способов стимулирования (конкурсы,  подарки и т. п.) не нашло применения в местных компаниях.  Это можно объяснить тем, что компании работают на крупных заказчиков и не делают активных попыток к выходу на рынок через посредников.

Низкая использованность данной системы стимулирования связана не только с отсутствием четкой маркетинговой стратегии, а в большинстве случаев связана  с тем, что компании находят крупного заказчика и не предпринимают попыток выйти на рынок конечных потребителей через розничную или оптовую сеть.

Стимулирование потребителей (конечных потребителей).

Стимулирование потребителей необходимо для повышения лояльности потребителя к данной компании и к продукции, которую производит компания. При учете того, что большинство компаний работает непосредственно с конечным потребителем, возможно применение всех вышеперечисленных систем и приемов стимулирования сбыта.

Однако если говорить о работе компании на рынке, т. е. в условиях конкуренции со стороны других компания, то стимулирование потребителя приобретает немаловажную роль в процессе продвижения продукции компании.

Рассмотрим основные приемы при стимулировании конечного потребителя:

- купоны на скидку;

- скидки по категориям потребителей;

- скидки на устаревшие модели;

- образцы товаров;

- дополнительное количество;

- премии;

- конкурсы.

Основные приемы:

- скидки по категориям потребителей (опт/розница);

- скидки на устаревшие модели.

Данный прием применяется почти в 100% компаний, но его можно отнести ко второй категории систем стимулирования (скидка конечному потребителю при работе над крупным заказом, скидка при работе с оптовиком).

Предоставление скидок на устаревшие модели нельзя назвать активным методом по стимулированию сбыта, так как оно направлено на снижение складских запасов и распродажу части старых заказов производителя. Хотя для конечного потребителя понятие «распродажа» выгодно с точки зрения снижения затрат на приобретение продукции.

Вышеперечисленные методы применяются всеми компаниями и не направлены на привлечение клиентов.

Дальнейшее вовлечение имеющихся в арсенале приемов произойдет только тогда, когда производители будут выходить на рынок, а не «сидеть» на крупном заказе.    

В дальнейшем при насыщении рынка может произойти пересмотр у заказчиков условий поставок продукции, что подразумевает изменение стратегий ценообразования, сбыта, маркетинга.

Эти изменения приведут к тому, что компании будет необходимо продумывать свою стратегию, искать конкурентные преимущества и искать такие пути стимулирования, чтобы клиент приходил именно к ним, а не искал где-либо еще.

Все это подводит нас к тому, что мы должны от идеи продажи продукта перейти к идее продажи услуги конкретному заказчику.

3.2 Предложения по стратегии совершенствования развития предприятия

Рост объема положительного денежного потока ООО «Транзитные линии» в долгосрочном периоде может быть достигнут за счет следующих мероприятий:

• привлечения стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;
• привлечения долгосрочных финансовых кредитов;
• продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.

Снижение объема отрицательного денежного потока в долгосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• сокращения объема и состава реальных инвестиционных программ;
• отказа от финансового инвестирования:
• снижения суммы постоянных издержек предприятия.

Методы оптимизации избыточного денежного потока предприятия связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе этих методов ООО «Транзитные линии» могут быть использованы:

• увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;
• ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;
• осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;
• активное формирование портфеля финансовых инвестиций;
• досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

Для увеличения прибыли и поддержания стабильной работы предприятия в перспективе необходимо постоянно проводить анализ и оценку деятельности предприятия в различных аспектах производства.

Также показателем рыночной стабильности фирмы является её способность успешно развиваться в условиях трансформации внешней и внутренней среды. Для этого необходимо располагать гибкой структурой финансовых ресурсов и при возникновении потребности иметь возможность привлекать заемные денежные средства, т. е. быть кредитоспособным. Кредитоспособность свидетельствует о потенциале предприятия в своевременном возврате кредитов с процентами при сохранении благоприятной для предприятия динамикой прибыли. Необходимость привлечения внешних источников финансирования не всегда связана с недостаточностью внутренних источников финансирования. Данными источниками, как известно, являются нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления. Рассматриваемые источники самофинансирования стабильны, но ограничены стоимостью и сроком использования оборудования, скоростью оборота денежных средств, темпам реализации продукции, величиной текущих расходов. Поэтому свободных денег часто (если не всегда) не хватает, и дополнительное их вливание, направленное на увеличение оборачиваемости активов будет крайне полезным.

Все предприятия рано или поздно, в большей или меньшей степени испытывают дефицит свободных  денежных средств. Как его преодолеть? Одним из решений данной проблемы может стать получение предприятием кредита в Государственном или коммерческом банке. Однако обращение в банк за кредитом ещё не гарантирует его получения. Банк должен быть уверен в финансовой прочности своего клиента. Специальный отдел банка, ведающий кредитованием бизнеса, рассматривает и анализирует представляемые предприятием  данные (показатели ликвидности, оборачиваемости, доходности и рентабельности) и делают заключение о возможности предоставления данному хозяйственному объекту краткосрочного кредита.

Как показал ранее проведенный финансовый анализ, рассматриваемое предприятие имеет реальную возможность рассчитывать на получение краткосрочного кредита.

Использование краткосрочных кредитов и займов, направленных на покрытие текущих потребностей производства, представляется весьма эффективным мероприятием.

Однако необходимо помнить, что нельзя увеличивать любой ценой соотношение заёмных и собственных средств, необходимо его регулировать.  Если новое заимствование выгодно предприятию, то это не значит, что оно выгодно банкиру, т. к. увеличивается его риск. Свой риск банкир попытается компенсировать увеличением процентной ставки за кредит. Увеличение же коэффициента финансовой зависимости приведет к снижению ликвидности предприятия и, как следствие, ухудшению финансовой устойчивости. Сама по себе задолженность не благо и не зло. Это акселератор развития предприятия и акселератор риска. Проблема для управляющего состоит не в том, чтобы исключить все риски вообще, а в том,  чтобы принять различные, рассчитанные риски.

В заключение нужно сказать, что если руководство ООО «Транзитные линии» займётся стратегическим планированием финансов, а также другими основополагающими системами управления бизнесом, и активно применит хотя бы предложенные в данной работе мероприятия, то предприятие имеет неплохой шанс не только сохранить основную долю объёмов производства и реализации продукции, но и улучшить свои финансовые результаты.

3.3 Определение места учета и внутреннего аудита в развитии предприятия

Внутренний аудит в ООО «Транзитные линии» ведется аудитором организации.

Функции внутреннего аудитора:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

• оценка эффективности управления;
• выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

Таблица 8

Особенности внутреннего аудита в ООО «Транзитные линии»

Факторы	Внутренний аудит
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом
Объект	Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
Цели	Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов
Средства	Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита)
Вид деятельности	Исполнительная деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия
Оплата	Начисляется по штатному расписанию
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей
Отчетность	Перед руководством

 

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Транзитные линии », и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Транзитные линии » и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Транзитные линии» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица 9.

Таблица 9

Результаты тестов проверки[1]

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	У4	Приказ отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков и покупателей отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60,сч.62) для отражения хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить документы
14	Осуществляет ли  бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты  возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока

Итак, в ходе проверки результатов теста по табл. 9, мы пришли к выводу, что ведение бухгалтерского учета в ООО «Транзитные линии» удовлетворительное, за исключением п.13.

В ходе проверки выяснилось, что документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами не своевременно поступают в бухгалтерию. Для этого следует усилить контроль за ведением первичных документов.

Глава 4 Выводы и предложения

В данной дипломной работе мы рассмотрели особенности учета и аудита деятельности оптового торгового предприятия ООО «Транзитные линии».

В ходе исследования, рассмотрев теоретические и методологические основы анализа финансовых результатов деятельности организации, мы пришли к следующим выводам:

1. Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы  постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

2. Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Аудит торгового предприятия - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он требует особых программ, приемов и методов проведения проверки. В процессе аудита особое внимание уделяется контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

В процессе исследования мы проанализировали деятельность и финансовые результаты ООО «Транзитные линии».

Основными видами деятельности ООО «Транзитные линии» являются:

• Оптовая торговая деятельность машинами и оборудованием для с/х деятельности;
• Распространение;
• Экспедирование;
• Транспортировка машин и оборудования для с/х деятельности.

Процесс товароснабжения можно подразделить на следующие основ­ные этапы:

• организация закупки товаров;
• распределение по торговым предприятиям;
• организация завоза;
• приемка и хранение товаров.

ООО «Транзитные линии» использует складскую форму завоза товара, под кото­рой понимают поступление крупных партий товаров от производителей, выполняют все необходимые операции по подготовке товаров к их дальнейшему продви­жению в розничную торговую сеть.

Поступление товаров от производителей производится на основании за­ключенных между производителями и поставщиками хозяйственных договоров.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, оформлена документально. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после окончания опе­рации.

Продвижение товаров ООО «Транзитные линии» осуществляется с помощью расширения дилерской сети продаж с/х техники в регионах.

При рассмотрении полученных результатов оценки конкурентов, можно прийти к выводу, что у анализируемого предприятия  имеются два главных конкурента: ООО «ТРАНСМАШ» и ООО «Подольск-маштранс», тем не менее, ООО «Транзитные линии» превосходит эти предприятия по ряду параметров. В частности:

• уровень обслуживания;
• методы стимулирования продаж;
• ассортимент и т.д.

Совершенствование конкурентной стратегии ООО «Транзитные линии» должно быть направлено на стимулирование посредников, дилеров и непосредственно покупателей. Так как продукция, реализуемая предприятием не массового спроса, а направленная на определенный сегмент рынка – с/х производителей.

Одним из важнейших принципов в стимулировании посредников является их материальная и нематериальная заинтересованность в продаже того или иного вида продукции. Чем выше заинтересованность посредника тем выше отдача данного участника рынка в реализации продукции.

Стимулирование посредников необходимо для возможности наиболее гибкого подхода в организации продаж, а также в разработке стратегий ценообразования и маркетинга.

  Рост объема положительного денежного потока ООО «Транзитные линии» в долгосрочном периоде может быть достигнут за счет следующих мероприятий:

• привлечения стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;
• привлечения долгосрочных финансовых кредитов;
• продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.

Снижение объема отрицательного денежного потока в долгосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• сокращения объема и состава реальных инвестиционных программ;
• отказа от финансового инвестирования:
• снижения суммы постоянных издержек предприятия.

Методы оптимизации избыточного денежного потока предприятия связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе этих методов ООО «Транзитные линии» могут быть использованы:

• увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;
• ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;
• осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;
• активное формирование портфеля финансовых инвестиций;
• досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

Для увеличения прибыли и поддержания стабильной работы предприятия в перспективе необходимо постоянно проводить анализ и оценку деятельности предприятия в различных аспектах производства.

Таким образом, привлекая заёмные средства, предприятие может быстрее и масштабнее выполнять свои задачи по развитию в соответствии с поставленной целью, то есть осуществлять стратегическое управление. При этом проблема для финансового менеджера не в том, чтобы исключить все риски вообще, а в том, чтобы принять разумные, рассчитанные риски в пределах дифференциала.

Внутренний аудит в ООО «Транзитные линии» ведется аудитором организации.

Функции внутреннего аудитора:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Мы провели анализ аудиторской проверки и выяснили, что ведение бухгалтерского учета в ООО «Транзитные линии» удовлетворительное, за исключением п.13. Также в ходе проверки выяснилось, что документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами не своевременно поступают в бухгалтерию. Для этого следует усилить контроль за ведением первичных документов.

Таким образом, мы видим, что проведение внутреннего аудита может выявить все, даже самые незначительные ошибки в ведении бухгалтерского учета. В связи с этим, предлагаем ввести постоянный внутренний аудит в ООО «Транзитные линии» по всем направлениям деятельности предприятия.

Библиографический список

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 248с.
2. Ансофф И. Стратегическое управление / И.Ансофф; Пер. с англ.Л.И Евенко.- М.: Экономика, 2005. – 519с.
3. Балабанов И.Т. Инновационный менеджмент / И.Т. Балабанов. – СПб: Питер, 2005. – 304 с.
4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Изд. 2-е. – М.:Финансы и статистика, 2003 – 384с.
5. Беседина В.Н. Оценка финансового состояния и управление прибылью на предприятии: Учебное пособие. / Под науч. ред. Э.Н. Кузьбожева. – Курский факультет МГУК, 2002. – 120с.
6. Бизнес-план инновационного проекта. Методика составления: Методическое пособие / В.П. Буров, В.В. Галь, А.П. Казаков, В.А. Морошкин. – М.: ЦИПККАП, 2004.- 106 с.
7. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента / К. Боумэн; Пер. с англ. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – 175с.
8. Бреддик У. Менеджмент в организации / Бреддик У. -  М., 2003.
9. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 800с.
10. Волчков С.А. Оценка финансового состояния предприятия // Методы менеджмента качества. – 2002. - №3. – с.11 – 15.
11. Виханский О.С. Менеджмент: Учебник / О.С. Виханский, А.И. Наумов. -3-е изд. - М.: Гардарика, 2004.-528с.
12. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник /О.С. Виханский. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Гардарика, 2006. – 296с.
13. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник / И.Н. Герчикова – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006. – 501с.
14. Гребнев Е.Г. Управленческие нововведения / Е.Г. Гребнев - М. : Экономика, 2002.-195с.
15. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. Методическое пособие. -М.: ИНФРА-М., 2002.-334 с.
16. Деловое планирование. Учебное пособие \Под ред.В.М.Попова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 368 с.
17. Дараховский И.С. Бизнес и менеджер /И.С. Дараховский, И.П. Черноиванов,Т.В. Прехул Т.В. - М.: Азимут-центр, 2002.-256с.
18. Евенко Л.И. Стратегическое управление / Л.И. Евенко – М., 2005.- 445с.
19. Ефремов В.С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. Учебное пособие / В.С. Ефремов.– М.: Издательство «Финпресс», 2004. – 192с.
20. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебное пособие.- М.: ООО «Мисанта», 2003.-296с.
21. Кирсанов К. Креативный и эвристический менеджмен/К.Кирсанов// Российский экономический журнал.-2005.-№ 11.-С.78-83.
22. Коротков Э.М. Концепция менеджмента / Э.М. Коротков.- М.: Инжиниринговая - Консалтинговая Компания “Дека”, 2006.-304 с.
23. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Дело и сервис»,2004. – 304с.
24. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 432с.
25. Колб Р.В., Родригес Р. Дж. Финансовый менеджмент: Учебник. / Пер. 2-го англ. издания; предисл. к русск. изданию к. э. н. Драчёвой Е.А. – М.: Изд-во «Финпресс», 2001. – 496с.
26. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие. / Пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 576с.
27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 471с.
28. Менеджмент организации: Учебное пособие / З.П. Румянцева, Н.А. Соломанин, Р.З. Акбердин.-М.: Инфра-М, 2006 - 432 с.
29. Мескон М.Х. Основы менеджмента. Пер. с англ. / М.Х. Мескон, М.Альберт,Ф. Хедоури - М.: “Дело”, 2005 - 954с.
30. Новосёлов Е.В., Романчин В.И., Тарапанов А.С., Харламов Г.А. Введение в специальность «Антикризисное управление»: Учебное пособие. – М.: Дело, 2001. – 176с.
31. Рябушкин Б.Г. Основы статистики финансов: Учебное пособие. – М.: Финстатин – форм, 2003. – 80с.
32. Румянцева З.П. Менеджмент организации: Учебное пособие / З.П. Румянцева. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 432с.
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Новое знание, 2002. – 356с.
34. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2005. – 343с.
35. Секреты умелого руководителя / Сост. И.В. Липсиц. - М.: Экономика, 2001.-142с.
36. Управление организацией: Учебник /Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. - 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.-669с.
37. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Издательство «Зерцало», 2004. – 272 с.
38. Финансовый менеджмент: Учебник. / Под ред. проф. И.В. Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 413с.
39. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. – 518с.
40. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Перспектива», 2002. – 656с.
41. Шеремет А.Д. Финансы предприятия. – М.: ИНФРА –М, 2004 – 343с.
42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 574с.
43. Экономика предприятия. Учебное пособие/Под ред.проф.В.П.Грузинова –М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. – 535 с.
44. Экономика предприятия: Учебное пособие /Под ред проф.О.И.Волкова – М.: ИНФРА-М, 2006. - 416 с.

 [1] У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень