Правовое регулирование налоговых отношений в новых субъектах Российской Федерации - Республике Крым и городе федерального значения Севастополе


Оглавление

Введение

Глава 1. Система налогов и сборов Российской Федерации в контексте вхождения в ее состав Республики Крым и города Севастополя

1.1. Правовая основа системы налогов и сборов Российской Федерации

1.2. Особенности правового регулирования налогообложения в Республике Крым и городе Севастополе

1.3. Роль и место Республики Крым и города Севастополя среди иных территорий со специальными режимами налогообложения

Глава 2. Налогово-правовой аспект вхождения Республики Крым и города Севастополя в состав Российской Федерации

2.1. Правовая основа налогообложения в Автономной республике Крым в составе Украины

2.2. Предпосылки формирования особого режима налогообложения в Республике Крым и городе Севастополе при их вхождении в состав Российской Федерации

2.3. Переходный период как временная составляющая особого режима налогообложения на территории Республики Крым и города Севастополя

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы диссертационного исследования. В связи с принятием в 2014 году Республики Крым в Российскую Федерацию и образованием новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя[1] – появилась совершенно уникальная для законодательства проблема, а именно – проблема унификации права на территории новых субъектов с российским правом, в том числе и налоговым.

Правовое регулирование налогообложения на Украине имеет много общего с правовым регулированием налогообложения в Российской Федерации. Однако, несмотря на кажущуюся на первый взгляд схожесть систем налогов и сборов, существуют некоторые принципиальные различия, которые затрудняют процесс интеграции бывших украинских территорий. Следовательно, факт недавнего существования иной системы налогов и сборов, отличной от российской, на территориях новых субъектов, сам по себе служит значительной предпосылкой для проведения особой налоговой политики на их территории.

В свете рассматриваемых различий довольно обоснованным кажется ведение особого режима налогообложения на территориях новых субъектов Российской Федерации, который представлен как созданием на их территории свободной экономической зоны, так и в целом предоставлением налоговых льгот широкому кругу налогоплательщиков. В связи с этим, интересным представляется рассмотрение особого режима налогообложения на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя в сравнении с иными территориями, которым законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предоставлены налоговые льготы, а также различного рода предпосылок, предшествующих формированию льготного режима налогообложения на обозначенной территории.

Научная разработанность темы диссертационного исследования. Тема представляется так же актуальной в силу слабой научной разработанности. Наибольшая часть исследований в области налогообложения в Крыму имеет скорее практическую значимость, за период 2014-2015 годов было опубликовано множество статей, содержащих разъяснения по исчислению и уплате тех или иных налогов и сборов на территориях новых субъектов Российской Федерации. В частности, авторами данных статей являются такие исследователи, как М. Климова, М.В. Подкопаев, П. Яковенко, Р. Лахман, Т.В. Спицына, Е.В. Емельянова и другие. С теоретической точки зрения вопросами налогообложения и налоговой политики на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя занимались такие ученые, как Н.И. Малис, Н.А. Горохова, И.Г. Кивик. Однако комплексных исследований, охватывающих как теоретическую, так и практическую стороны вопроса налогообложения в Крыму до сих пор не было произведено.

Цель и задачи диссертационного исследования. 

Целью написания магистерской диссертации является выявление концептуальных особенностей регулирования налогообложения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя в сравнении с иными субъектами Российской Федерации. В связи с обозначенной целью были поставлены следующие задачи:

  • рассмотреть правовые основы системы налогов и сборов, существующей в Российской Федерации на современном этапе;
  • выявить отличительные особенности правового регулирования налогообложения на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя в составе Российской Федерации;
  • сравнить налоговую политику, проводимую в новых субъектах, с политикой, проводимой на иных территориях с особым режимом налогообложения;
  • проанализировать систему налогов и сборов, существовавшую на территории полуострова в составе Украины;
  • выявить основные предпосылки формирования особого режима налогообложения на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя при вхождении в состав Российской Федерации;
  • рассмотреть введение переходного периода как особенности правового регулирования налогообложения.

Объект и предмет диссертационного исследования

Объектом исследования являются отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Предмет исследования представляют особенности режима налогообложения в новых субъектах и предпосылки его формирования.

Методологическая основа диссертационного исследования

В ходе исследования использовались такие общенаучные методы, как системный анализ, обобщение, описание, логическая индукция и дедукция, диалектический метод, а также частнонаучные методы – формально-юридический, сравнительно-правовой и историко-правовой.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют работы М.Я. Азарова, Н.В. Александровой, В.Н. Викторова, Н.А. Гороховой, А.В. Демина, И.Д. Еналеевой, А.Ю. Ильина, И.Г. Кивико, М. Климовой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Е.А. Лопатниковой, А.В. Малько, Н.И. Матузова, Н.В. Милякова, М.А. Моисеенко, М.Ю. Орлова, Л.В. Сальникова, Э.Д. Соколовой, Ф.Х. Цапулиной, А.А. Ялбулганова.

Эмпирической основой диссертационного исследования являются законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, налоговое законодательство Украины, а также международные нормативные правовые акты.

Научная новизна диссертационного исследования

Научная новизна исследования состоит в определении роли и места режима налогообложения новых субъектов среди иных территорий Российской Федерации, в том числе и среди территорий со специальными режимами налогообложения, а также в выделении двух составляющих – постоянной и временной, как особенности правового регулирования налогообложения в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе.

Диссертация является одной из первых работ, в которой рассмотрены факторы, послужившие предпосылками к введению особого режима налогообложения на территориях новых субъектов, кроме того, дана подробная характеристика системы налогов и сборов, существовавшей в Крыму до присоединения к Российской Федерации.

На защиту выносятся следующие основные положения:

  1. Особую роль в правовом регулировании налоговых отношений играет обязательное государственное регулирование налогообложения, которое выражается в проводимой государством налоговой политике. Налоговая политика, проводимая в отношении регионов, может и должна иметь свои особенности, так как субъекты Российской Федерации существенно различаются по географическим, социально-демографическим и экономическим условиям, а, соответственно, нуждаются в различной финансовой поддержке. При этом дифференцированный подход не может считаться противоречащим принципу равенства налогообложения, так как, согласно позиции Конституционного Суда, принцип равенства не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права, если на то существуют объективные причины.
  2. Федеральным законодательством предусматривается возможность регионального нормотворчества, в том числе и в налоговой сфере, к примеру, установление некоторых элементов налогообложения, таких как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов и сборов, находится в компетенции органов власти субъектов Российской Федерации. Таким образом, региональная налоговая политика представляет собой деятельность региональных органов власти по установлению и регулированию отдельных элементов налогов.
  3. Налоговые льготы, предоставленные законодательством налогоплательщикам на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, можно разделить на 2 группы: льготы, предоставленные резидентам созданной в Крыму свободной экономической зоны, и льготы, предоставляемые всем налогоплательщикам, зарегистрированным в новых субъектах, вне зависимости от участия в свободной экономической зоне.
  4. Дифференцированный подход в налоговой политике означает не только разделение полномочий по установлению отдельных элементов налога между уровнями государственной власти, но и создание территорий с особыми режимами налогообложения, отличающимися от общей системы. Рассматривая налоговые льготы, предоставленные тем или иным территориям, необходимо учитывать их целевую направленность. Отличительной особенностью предоставления Республике Крым и городу федерального значения Севастополю налоговых льгот является не столько стремление развития определенных отраслей экономики, сколько развитие экономики региона в целом. Это подтверждается отсутствием существенных ограничений деятельности для резидентов свободной экономической зоны (помимо деятельности в сфере пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, разработки месторождений континентального шельфа Российской Федерации), а также предоставлением некоторых налоговых льгот всем налогоплательщикам Крыма независимо от участия в свободной экономической зоне.
  5. Рассматривая правовое регулирование налогообложения на территории Автономной Республики Крым, находившейся до марта 2014 года в составе Украины, можно сказать, что оно имеет много общего с правовым регулированием налогообложения в России, это обусловлено как географической близостью и общим историческим прошлым, так и принадлежностью к одной и той же правовой семье. Однако в контексте вхождения бывших украинских территорий в состав Российской Федерации в качестве новых субъектов нельзя не заметить и некоторых существенных различий, касающихся как поэлементного состава систем налогов и сборов – самих видов налогов, налоговых ставок, так и различий в понимании некоторых теоретических аспектов налогообложения. Несомненно, что в условиях внедрения российского налогового законодательства на территорию Республики Крым и города федерального значения Севастополя подобные различия не могут быть проигнорированы, а должны быть максимально учтены при проведении налоговой политики, что и было сделано как путем предоставления новым субъектам переходного периода в течение 2014 года, так и созданием на их территории особого льготного режима налогообложения с 1 января 2015 года.
  6. Особый режим налогообложения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя может быть условно разделен на две составляющие: временную и постоянную. Под временной составляющей понимается переходный период 2014 года, основной целью введения которого являлось смягчение перехода из одной налоговой юрисдикции в другую и предоставление новым российским налогоплательщикам возможности ознакомления с новым для них налоговым законодательством. Постоянная составляющая представляет собой как создание на территории новых субъектов свободной экономической зоны и предоставление особых налоговых льгот ее резидентам, так и предоставление льгот, не связанных с участием в свободной экономической зоне. При этом, основное отличие особого режима налогообложения, существующего в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе с 1 января 2015 года, заключается в нацеленности на стимулирование социально-экономического развития новых территорий.
  7. Формированию особого режима налогообложения в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе в равной мере поспособствовали факторы различного характера. Подробно остановившись на этом вопросе, можно выделить следующие предпосылки, обусловившие формирование особого режима налогообложения на территориях новых субъектов:
  • Политические предпосылки, к которым относится социальная напряженность, существующая в связи с неоднозначностью вхождения Крымского полуострова в состав Российской Федерации, а также заинтересованность властей в привлечении крымских налогоплательщиков к следованию российскому налоговому законодательству;
  • Экономические предпосылки, имеющие под собой необходимость развития экономики новых субъектов и их выравнивание в социально-экономическом плане в сравнении с другими субъектами Российской Федерации;
  • Организационно-правовые предпосылки, под которыми понимается невозможность моментального перехода с уплаты одних налогов на уплату других, в связи с чем необходимо предоставление особых условий уплаты налогов и сборов, позволяющих крымским налогоплательщикам приспособиться к новому налоговому законодательству.
  1. Переходный период, введенный на территориях новых субъектов в 2014 году, является совершенно уникальным с точки зрения правового регулирования налогообложения, так как в этот период система налогов и сборов, существовавшая на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, регулировалась не только российским законодательством, но и частично украинским законодательством, которое действовало на территории Автономной Республики Крым на начало 2014 года.

Апробация результатов диссертационного исследования

Апробация результатов диссертационного исследования была проведена в ходе выступления на конференциях:

  • студенческая межвузовская научная конференция «Весенние дни науки - 2015». Москва, НИУ ВШЭ. 16 мая 2015 года. Доклад на тему: «Особенности создания и функционирования свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»;
  • студенческая межвузовская научная конференция «Весенние дни науки - 2016». Москва, НИУ ВШЭ. 21 мая 2016 года. Доклад на тему: «Особенности правового регулирования налогообложения в новых субъектах Российской Федерации – Республике Крым и городе федерального значения Севастополе».

Глава 1. Система налогов и сборов Российской Федерации в контексте вхождения в ее состав Республики Крым и города Севастополя

1.1. Правовая основа системы налогов и сборов Российской Федерации

Налогообложение и налоги являются основополагающими понятиями науки налогового права ввиду своей высокой значимости для существования государства в целом. Налогообложение представляет собой сферу, неразрывно связанную с деятельностью государства, его экономической политикой. Не ставится под сомнение вопрос обязательного государственного регулирования налогообложения, в силу того, что налоги составляют основу формирования бюджета государства, а, стало быть, и основу финансовой независимости государства. А.В. Малько указывает на то, что система налогов представляет собой одну из характерных черт государственной власти[2], и, вместе с тем, развивает идею о том, что налогообложение является одновременно и функцией государства. Правовое регулирование налогообложения есть нечто обязательное, налоги не могут устанавливаться иным путем, кроме как посредством принятия закона. «Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами[3]». Существование налоговых отношений трудно представить без права.

Правовое регулирование представляет собой процесс государственного воздействия на общественные отношения посредством права. «Механизм правового регулирования – это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях упорядочения общественных отношений, содействия удовлетворению интересов субъектов права[4]». Следовательно, целью правового регулирования является обеспечение существования таких общественных отношений, которые бы соответствовали интересам всех субъектов права. В отношении налогового права, как и финансового права в целом, наблюдается конфликт частных и публичных интересов, поэтому целью правового регулирования налогообложения является поиск возможного компромисса между интересами государства и налогоплательщиков.

Как известно, налоговое право можно рассматривать, во-первых, как отрасль законодательства, во-вторых, как раздел науки, в-третьих, как соответствующую учебную дисциплину. Если рассматривать налоговое право, имея в виду подотрасль финансового права, то источниками будут являться законы и иные нормативно-правовые акты. А.В.Демин пишет: «Источники налогового права - это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы[5]». В этой же статье он отмечает и необходимость законодательного закрепления налогово-правовых норм, говоря о том, что в законодательных источниках отражается государственная воля по вопросам налогообложения: «Посредством источников права государственная воля по вопросам налогообложения объективируется вовне, документально фиксируется, приобретает материальное выражение[6]». Таким образом, источником позитивного налогового права для любого государства является система налогового законодательства. По мнению Э.Д.Соколовой: «Большое значение для правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений, возникающих при функционировании налоговой системы, имеет состояние ее нормативно-правовой базы[7]».

Первостепенное значение при регулировании каких бы ни было правоотношений имеет Конституция, как основной закон Российской Федерации. На конституционном уровне налоговые отношения регулируются статьей 57, в которой провозглашается обязанность гражданина платить законно установленные налоги и сборы, статьями 71 и 72 – в части разграничения предметов ведения Российской Федерации и совместного ведения с субъектами федерации, статьями 75, 104 и 106 – в части установления налогов и принятия налоговых законов, и статьей 132, определяющей начала местного самоуправления в сфере налогообложения.

В научных исследованиях часто можно встретить мнение о примате международных договоров над национальными источниками права. Оставив за рамками проводимого исследования коллизионный вопрос о иерархии источников, стоит лишь уточнить, что к источникам налогового права, как отрасли законодательства, относят международные договоры и соглашения по вопросам налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из данного Кодекса и федеральных законов, принятых в соответствии с ним. Законодательство субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты муниципальных образований также принимаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Правовое регулирование налогообложения проявляет себя в проводимой государством налоговой политике. Стоит отметить, что у данного понятия отсутствует единое, всеми принятое определение, однако в большинстве случаев налоговая политика воспринимается как нечто естественное, на бытовом уровне понятное всем. В таком наиболее общем понимании раскрывает понятие налоговой политики и И.И.Кучеров: «Категория налоговой политики во многом является исходной, особенно когда речь идет о правовом регулировании сферы налогов и сборов, а сама она фактически и определяет состояние и параметры налоговой системы, содержание налоговых правоотношений[8]». Таким образом, можно сказать, что налоговая политика представляет собой некую совокупность мероприятий, направленных на совершенствование налоговой системы и налоговых отношений, проводимая государством налоговая политика является отражением правового регулирования налогообложения.

В наиболее широком смысле под системой налогов и сборов принято понимать совокупность установленных законом на определенной территории налогов и сборов. Законодательно определение системы налогов и сборов в действующем Налоговом кодексе Российской Федерации не закреплено. Однако из анализа главы 2 части первой можно подойти к выводу о том, что под системой налогов и сборов в Российской Федерации понимается совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также существующие специальные налоговые режимы.

Стоит заметить, что в доктринальных источниках содержится некая неопределенность относительно соотношения понятий «система налогов и сборов» и «налоговая система». Так, многие исследователи склоняют к выводу о тождественности этих понятий. «Под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В Налоговом кодексе Российской Федерации такой термин отсутствует, там применяется другое словосочетание — система налогов и сборов. Однако очевидно, что эти понятия — синонимы[9]». «Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и т.п.)[10]».

В целом, можно сказать, что данное мнение могло сложиться под влиянием понятий, данных в Законе Российской Федерации от 27.12.1992 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который действовал до вступления в силу Налогового кодекса. Согласно ст.2 данного закона: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».

 Современное российское налоговое законодательство не дает определения понятию «налоговая система», равно как и понятию «система налогов и сборов», однако, в соответствии с п.2 ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с общими принципами налогообложения Налоговым Кодексом устанавливается система налогов и сборов.

Таким образом, наиболее логичным представляется иная точка зрения, рассматривающая налоговую систему и систему налогов и сборов как часть и целое. «В числе других существенных элементов налоговой системы следует назвать налоговые органы и другие органы налогового администрирования, которые осуществляют налоговый контроль и надзор с использованием определенных приемов и методов[11]». Согласно этому подходу, налоговая система включает в себя систему налогов и сборов. «Налоговая система Российской Федерации – система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила функционирования системы налогов и сборов[12]». Таким образом, в понятие налоговой системы, согласно российскому налоговому праву, помимо системы налогов и сборов, входят и иные категории, такие как налоговые органы, источники налогового права и др. «Когда говорят о налоговой системе, имеют в виду, прежде всего, организационно-правовые основы налогообложения, т.е., во-первых, государственные и муниципальные органы, устанавливающие режим налогообложения, во-вторых, налоговую администрацию – налоговые органы, на которые возложены обеспечение соблюдения налоговой обязанности всеми налогоплательщиками и непосредственная реализация налоговой функции государства, в-третьих, нормативно-правовую основу налогообложения, иными словами, различные источники налогового права, и наконец, в-четвертых, саму систему налогов, взимаемых на территории данного государства[13]». На основе вышеизложенного напрашивается вывод о невозможности восприятия понятий «налоговая система» и «система налогов и сборов» как синонимов, в связи с чем в дальнейшем исследовании во избежание недопонимания позволю себе использовать лишь второй термин, не прибегая к первому.

При построении системы налогов и сборов довольно существенную роль играют принципы налогообложения, которыми должен руководствоваться законодатель. «Принципы налогообложения - произведенные финансовой наукой наиболее общие правила, стандарты налогообложения. В широком смысле под принципами налоговой системы понимается вся их совокупность, регулирующая налогообложение[14]».

 Принципы представляют собой основы правового регулирования общественных отношений, они выражают его сущность и определяют его содержание и общие цели; нормы права не могут противоречить основным принципам правового регулирования. Во многом принципы налогообложения предопределяют основные направления осуществления правового регулирования налогообложения. «Принципы налогового права в данном случае есть важнейшие руководящие идеи, в соответствии с которыми осуществляется налогово-правовое регулирование[15]».

О важности принципов в налоговом праве говорили многие исследователи. Е.А Лопатникова в своей монографии, посвященной реализации принципов налогового права, писала: «Реализация принципов налогового права выступает основным фактором осуществления налоговой политики и одновременно как неотъемлемый атрибут развитой, эффективно функционирующей экономики и высокого уровня жизни граждан[16]».

Принципы налогового права являются связующим звеном при построении как налоговой системы в целом, так и системы налогов и сборов в частности, так как закрепляют общие начала налогового права.

Говоря о законодательно закрепленных принципах налогообложения, необходимо сказать о 3 ст. Налогового кодекса Российской Федерации, в которой закреплены основные начала законодательства о налогах и сборах, среди которых можно обозначить следующие принципы:

  • принцип законности;
  • принцип равенства;
  • принцип справедливости;
  • принцип экономической обоснованности;
  • принцип единства;
  • принцип определенности.

Законодательное закрепление принципа законности можно встретить, как в п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, так и в уже упомянутой ст.57 Конституции РФ, закрепляющей обязанность гражданина платить налоги: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Говоря о законности установления налогов и сборов, стоит заметить, что, в соответствии со ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации, налог считается установленным только тогда, когда определены налогоплательщики и основные элементы. При этом, в ст.3 уточняется также, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налог, не установленный Налоговым кодексом. Получается, что любой налог в Российской Федерации может быть установлен только посредством закона. «Одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран[17]». Обязательное законодательное установление налога может быть обусловлено тем, что, по своей сути, налог – это изъятие у налогоплательщика части его собственности, право на которую во многих государствах, в том числе и в РФ, охраняется Конституцией. «С обязательным характером изъятия связана одна из важнейших особенностей регулирования налоговых отношений - законодательная форма учреждения налога. "Отношения между лицом и обществом, которые влекут за собой обязательства для частных лиц или иным образом затрагивают их личные и экономические отношения, - закрепляет шведская конституция в форме правления (глава VIII), -регулируются законом. Законом регулируются, в частности, вопросы... о государственных налогах..." Законодательная процедура оформления делает налогообложение менее мобильным инструментом экономической политики, а, следовательно, и значительно снижает его роль в экономической тактике по сравнению с другими инструментами перераспределения (кредитом, ценами и др.)[18]».

Принцип равенства налогообложения предполагает равенство правового положения налогоплательщиков вне зависимости от национальных, расовых и иных подобных критериев: «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала[19]». Более того, в уже упомянутом п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации говорится, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Несмотря на принцип равенства, в российском налоговом законодательстве, как и во многих других государствах, предусмотрены различные налоговые льготы. «Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков и даже персональные льготы формально не являются отступлением от принципа равного участия в осуществлении налоговых повинностей, поскольку они обязательно должны быть оформлены соответствующим законом: "Никто не может быть освобожден от уплаты 'налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону" (конституция Египта, ст. 119)[20]».

На наличие принципа справедливости в российском налоговом законодательстве указывает наличие в п.1 ст.3 Налогового кодекса следующего положения: «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». В целом данное положение соответствует пониманию справедливости налогообложения, о которой пишет А.Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», за исключением разве что отсутствия в российской системе прогрессивной ставки налогообложения.

Из принципа справедливости вытекает и принцип экономической обоснованности, под которым, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, понимают наличие у устанавливаемых налогов и сборов экономического обоснования. В соответствии с п.3 ст.3 Налогового кодекса: «налоги не могут быть произвольными».

Принцип единства является общеотраслевым принципом для финансового права в целом и предполагает невозможность нарушения единого экономического пространства Российской Федерации. Относительно налогового права принцип единства означает невозможность установления налогов и сборов, «прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств[21]».

И наконец, понятие принципа определенности по российскому налоговому праву включает в себя два аспекта. Во-первых, обязательное определение налогоплательщика и основных элементов налога при установлении нового налога, что соответствует также законности установления налога. Во-вторых, юридическая техника написания законов о налогах и сборах должна быть такой, чтобы «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить[22]». В частности, второй аспект представляет собой не что иное, как развитие взглядов Смита на данный принцип.

Налоговым кодексом Российской Федерации в ст.12 представлена наиболее широко применяемая классификация на основании уровня установления налогов и территории. Так, в п.1 ст.12 Налогового кодекса говорится: «В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные». Далее постатейно следует перечисление налогов и сборов для каждой группы. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Однако используя эту классификацию, следует помнить о том, что уровень установления налога не всегда совпадает с уровнем бюджета, в который он зачисляется. Например, налог на прибыль, являясь федеральным налогом, подлежит зачислению в федеральный бюджет лишь в размере 2%, в то время как оставшаяся доля зачисляется в бюджет соответствующего субъекта.

Существование трехуровневой системы налогов и сборов Российской Федерации обусловлено ее федеративным устройством. Например, в унитарных государствах может быть предусмотрена двухуровневая система, включающая в себя общегосударственные и местные налоги и сборы. «Система налогов и сборов в различных государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния экономики, потребностей бюджета и, наконец, с учетом существующих традиций организации налогообложения в государстве[23]».

На основании существующей системы налогов и сборов в виде трех уровней принято говорить о принципе налогового федерализма, который представляет собой, в узком смысле, распределение налогов по бюджетам трех уровней и, в широком смысле, всю совокупность отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией, ее субъектами и местными органами власти. Налоговый федерализм предполагает наиболее оптимальное сочетание экономического единства Российской Федерации с децентрализацией и частичной самостоятельностью субъектов и муниципальных образований в налоговой сфере. Так, при установлении региональных налогов такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, система налогов и сборов Российской Федерации устанавливается и регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. При регулировании налоговых отношений особую значимость приобретает обязательное соблюдение принципов налогообложения, закрепленных как в 3 статье Налогового кодекса, так и в Конституции Российской Федерации. Существующая в Российской Федерации система налогов и сборов обусловлена ее территориальными особенностями и особенностями ее государственного устройства и представлена 3 уровнями – федеральным, региональным и местным. В заключение параграфа хотелось бы еще раз подчеркнуть значимость правового регулирования налогообложения, как основного способа упорядочивания налоговых отношений. Приняв во внимание обязательность государственного участия в регулировании налоговых отношений, важно подчеркнуть, что правовое регулирование налогообложения неразрывно связано с налоговой политикой, проводимой государством, так как налоговая политика является способом осуществления правового регулирования налоговых отношений.

1.2. Особенности правового регулирования налогообложения в Республике Крым и городе Севастополе

Обширная территория Российской Федерации служит причиной тому, что субъекты Российской Федерации различаются по природно-климатическим, социально-демографическим, экономическим условиям; наличие различных факторов, влияющих на социально-экономическое развитие, а, соответственно, и на уровень жизни населения на той или иной территории, является достаточным основанием для проведения различной региональной политики в отношении различных субъектов Российской Федерации.

Как известно, налоговая политика, помимо выполнения фискальной функции, может служить регулятором общественного воспроизводства и экономики, посредством проведения налоговой политики можно сдерживать или же наоборот стимулировать рост определенных отраслей производства или регионов. Разнородность развития территорий обуславливает необходимость проведения такой налоговой политики, которая способствовала бы экономическому выравниванию субъектов между собой, сохранив при этом целостность государства. Более того, как отмечает А.И.Погорлецкий, не может быть проигнорировано появление новых геополитических факторов, непосредственно влияющих на налоговую политику, в числе которых и последствия украинского кризиса. По мнению А.И.Погорлецкого, изменение модели налогового федерализма в сторону расширения налогового суверенитета регионов может послужить крепкой основой для формирования эффективной налоговой политики[24].

Проведение различной налоговой политики в отношении различных субъектов Российской Федерации вступает в некоторую коллизию с закрепленным в Налоговом кодексе принципом равенства налогообложения. Однако, согласно неоднократным разъяснениям Минфина России[25], при установлении налогов и сборов допускается дифференцированный подход. В своих письмах Минфин России ссылается на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации[26], в соответствии с которой законодатель, осуществляя налоговое регулирование, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов. «Таким образом, принцип равенства не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов».

Согласно ст.72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Как уже было сказано в предыдущем параграфе, система налогов и сборов Российской Федерации представлена в виде трех уровней: федеральные, региональные и местные налоги и сборы. В отличие от федеральных, региональные и местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и вводятся в действие соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате в пределах соответствующих территорий.

Федеральным законодательством предусматривается широкий перечень возможностей для регионального и местного нормотворчества в отношении налогов и сборов, на федеральном уровне устанавливаются налоги и сборы, в то время как на региональном и местном – решаются вопросы, касающиеся определения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов и сборов. Разумеется, подобное нормотворчество субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований может осуществляться только в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Таким образом, представительные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований имеют возможность принимать участие в формировании налоговой политики в пределах своих территорий. По мнению О.А.Ляха и А.М.Гринкевича, региональная налоговая политика – это деятельность региональных органов государственной власти по управлению различными элементами региональных налогов (ставки, льготы, период) участниками налоговых правоотношений, региональным налоговым законодательством[27].

В отношении новых субъектов был принят Федеральный закон "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", который «устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе, в целях обеспечения устойчивого социально-экономического развития, привлечения инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развития транспортной и иных инфраструктур, туризма, сельского хозяйства и санаторно-курортной сферы, а также повышения уровня и качества жизни граждан[28]».

При этом, стоит отметить, что особый правовой режим, согласно статье 2 выше названного Федерального закона, включает в себя особенности правового регулирования отношений в сферах привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан, регулирования въезда в Республику Крым и город федерального значения Севастополь и выезда за пределы Республики Крым и города федерального значения Севастополя иностранных граждан, а также осуществления деятельности в области морского транспорта.

Установление свободной экономической зоны (далее – СЭЗ) «регулируется Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, иными актами таможенного законодательства Таможенного союза, настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, а также принятыми в соответствии с ними указами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации[29]».

При рассмотрении вопроса о создании СЭЗ на территориях новых субъектов представляется важным уточнение о разделении российского налогового законодательства и таможенного законодательства. Отношения, связанные с взиманием и уплатой таможенных платежей, согласно Федеральному закону от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», являются предметом регулирования упомянутого закона. В то же время аналогичные отношения в других странах Таможенного союза регулируются налоговым законодательством. В частности, согласно законодательству Республики Беларусь: «К отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, применяются налоговое законодательство Республики Беларусь, законодательство Республики Беларусь о таможенном регулировании, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза[30]».

Создание на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя свободной экономической зоны влечет за собой применение на ее территории таможенной процедуры свободной таможенной зоны[31]. Свободная таможенная зона регулируется Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года и представляет собой таможенную процедуру, предполагающую освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулирования для товаров, ввезенных на территорию СЭЗ. Таким образом, резиденты СЭЗ на территории новых субъектов Российской Федерации имеют льготы в части уплаты таможенных платежей.

В связи с созданием на территории новых субъектов СЭЗ были внесены некоторые изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом N 379-ФЗ от 29.11.2014. Необходимо также отметить тот факт, что на данный момент свободная экономическая зона, созданная в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе, является единственной СЭЗ в Российской Федерации[32]. Помимо нее существуют особые экономические зоны (далее – ОЭЗ), созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации об особых экономических зонах. Не углубляясь в различия между понятиями СЭЗ и ОЭЗ, перейдем непосредственно к изменениям налогового законодательства, связанным с созданием СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Режим свободной экономической зоны предполагает применение льготного режима налогообложения резидентами СЭЗ, при этом льготы касаются как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов.

Для резидентов СЭЗ устанавливаются пониженные ставки как по налогу на прибыль, так и по налогам, уплачиваемым в соответствии с применением специальных налоговых режимов. Согласно п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом из них 2% подлежат зачислению в федеральный бюджет, 18% - зачислению в региональный бюджет. В отношении же Республики Крым и города федерального значения Севастополя пунктом ставка, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, снижена с 2% до 0%[33]. В то время как, согласно той же статье 284, ставка, подлежащая зачислению в региональный бюджет, может быть снижена законом субъекта федерации до 13,5%. Законом Республики Крым № 61-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым» и Законом города Севастополя № 110-ЗС от 03.02.2015 «О налоговых ставках» налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому резидентами СЭЗ, подлежащая зачислению в бюджеты Республики Крым и Севастополя, устанавливается в размере:

2 % – в течение 2015-2017 годов;

6 % – в течение 2018-2022 годов;

13,5 % – с 2023 года[34].

Касательно применения специальных налоговых режимов для участников СЭЗ в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе также предусмотрен ряд льгот. Статьями 346.8 и 342.20 Налогового кодекса Республике Крым и городу федерального значения Севастополю предоставлено право понизить налоговые ставки в определенных пределах, в связи с чем законодательными органами указанных субъектов были изданы соответствующие законы. Согласно региональному законодательству Республики Крым и города федерального значения Севастополя организациям-резидентам СЭЗ предоставлены следующие льготные ставки:

  • Единый сельскохозяйственный налог – применение ставок 0,5% в течение 2015-2016 гг.[35] вместо общей ставки для иных налогоплательщиков в размере 6%;
  • Упрощенная система налогообложения – применение ставки 3% при использовании доходов в качестве налоговой базы и ставки 7% при использовании в качестве базы доходов, уменьшенных на величину расходов[36];

В отношении патентной системы налогообложения федеральным законодательством установлено также право указанных субъектов понизить налоговые ставки в следующих пределах:

до 0% - в течение 2015-2016 гг.;

до 4% - в течение 2017-2021 гг.

Законом Республики Крым № 62-ЗРК/2014 "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения на территории Республики Крым" была установлена налоговая ставка в размере 1% для всех категорий налогоплательщиков на период 2015-2016 гг.

Переходя к особенностям обложения региональными и местными налогами на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, необходимо напомнить, что, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций, в то время как к местным – земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговые ставки по региональным налогам и сборам устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации в пределах обозначенных Налоговым кодексом лимитов, в частности, налоговая ставка по налогу на имущество организаций не может превышать 2,2%[37]. Законом Республики Крым N 7-ЗРК/2014 от 19.11.2014 "О налоге на имущество организаций" и Законом города Севастополя № 217-ЗС от 19.11.2014 «О налоге на имущество организаций» вводится соответствующий налог с установлением стандартной ставки в размере 1% и пониженной ставки в размере 0,5% для организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции. Стоит обратить особое внимание на то, что в отличие от предыдущих примеров описанные налоговые ставки относятся не к резидентам СЭЗ, а ко всем налогоплательщикам на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Для резидентов СЭЗ предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в СЭЗ в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества[38].

Подобное освобождение от уплаты предусмотрено для организаций-резидентов СЭЗ и в отношении земельного налога, который относится к местным налогам. Согласно статье 395 Налогового кодекса Российской Федерации организации-резиденты СЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Несомненно, изменения, внесенные в налоговое законодательство Российской Федерации в связи с принятием в ее состав новых субъектов, касаются не только снижения налоговых ставок и предоставления налоговых льгот. К примеру, с принятием в состав Российской Федерации Республики Крым и города федерального значения Севастополя в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации было внесено изменение, касающееся перечня организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. «Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны[39]». Также изменения были внесены и в часть вторую Налогового кодекса, согласно которым был уточнен порядок определения налогового резидентства для целей расчета налога на доходы физических лиц (п.2.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации), порядок исчисления и уплаты акциза для компаний, зарегистрированных в новых субъектах (ст.206.1 Налогового кодекса Российской Федерации) и другие. Однако в рамках данной диссертации мною будут рассматриваться лишь изменения, затронувшие непосредственно систему налогов и сборов, существующую в рассматриваемых субъектах, а не все изменения налогового законодательства, так или иначе касающиеся их.

Непосредственное влияние на положение налогоплательщиков оказывает и политика, проводимая в отношении страховых взносов в социальные фонды, по которым для участников СЭЗ в Крыму существенно понижены тарифы, а именно – взносы в Пенсионный фонд составляют 6%, в Фонд социального страхования – 1,5%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,1%[40].

В заключение вышесказанного стоит заметить, что, рассматривая проводимую на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговую политику, необходимо разделять льготы, предоставленные налогоплательщикам в связи с созданием СЭЗ, и льготы общего характера, введенные для всех плательщиков, зарегистрированных в Крыму, вне зависимости от того, являются они резидентами СЭЗ или нет. Суммарно предоставленные льготы представлены в

Таблице 1.

Налог

Стандартная ставка

Крым и Севастополь (нерезиденты СЭЗ)

Резиденты СЭЗ Крым

Налог на прибыль организаций

20%

20%

2% – в теч.2015-2017 гг.;

6% – в теч.2018-2022 гг.;

13,5% – с 2023 г.

ЕСХН

6%

0,5% - в теч.2015-2016 гг.

0,5% - в теч.2015-2016 гг.

УСН (доходы-расходы)

15%

7%

7%

УСН (доходы)

6%

3%

3%

ПСНО

6%

1% - в теч.2015-2016 гг.

1% - в теч.2015-2016 гг.

Налог на имущество организаций

2,2%

1%

0,5% - для с/х организаций

Освобождение от уплаты на 10 лет

Земельный налог

0,3%

1,5%

0,3%

1,5%

Освобождение от уплаты на 3 года

Страховые взносы

30%

30%

7,6%

1.3. Роль и место Республики Крым и города Севастополя среди иных территорий со специальными режимами налогообложения

Использование дифференцированного подхода при проведении налоговой политики предполагает не только делегирование части полномочий по поводу установления отдельных элементов налогов региональным органам государственной власти и, соответственно, возможность установления различных налоговых ставок по регионам, но и создание территорий с особым режимом налогообложения, отличающимся от общей системы налогообложения.

Проводя сравнительный анализ налоговой политики, проводимой в Крыму, имеет смысл сравнивать как с политикой, проводимой в среднем по стране, так и с политикой, проводимой в иных регионах, имеющих налоговые преференции по сравнению с остальными. Как было отмечено ранее, на данный момент СЭЗ, созданная в Крыму, является единственной на территории Российской Федерации. Однако существуют и иные зоны, являющиеся с точки зрения налогового регулирования особыми, к ним относится, например, особые экономические зоны, территории опережающего социально-экономического развития и свободный порт Владивосток.

Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, иными актами таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, а также Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" регулируются отношения в сфере особых экономических зон в Российской Федерации. Согласно действующему законодательству существуют 4 типа особых экономических зон: промышленно-производственные особые экономические зоны, технико-внедренческие особые экономические зоны, туристско-рекреационные особые экономические зоны и портовые особые экономические зоны. На данный момент на территории Российской Федерации Постановлениями Правительства Российской Федерации создано 24 особые экономические зоны.

Согласно ст.5.1. Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", налогообложение резидентов особых экономических зон осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые льготы, предоставляемые резидентам ОЭЗ, содержатся в части второй Налогового кодекса Российской Федерации и сводятся, в частности, к освобождению от уплаты налога на имущество организаций[41] и земельного налога[42]. Согласно пункту 1 статьи 284 законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в региональный бюджет, может быть снижены для резидентов ОЭЗ. Например, в ОЭЗ, созданных на территориях Томска, Зеленограда, Санкт-Петербурга, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет составляет 13,5%[43].

Помимо предоставленных налоговых льгот, резиденты ОЭЗ применяют пониженные ставки по страховым взносам, согласно ч.3 ст.58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Таким образом, тарифы страховых взносов для плательщиков-резидентов ОЭЗ на период 2012-2017 гг. составляют: 8% - в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2% - в Фонд социального страхования Российской Федерации, 4% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

 Положения упомянутого Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" не распространяются на отношения, возникающие в связи с осуществлением деятельности на территории особых экономических зон в Калининградской и Магаданской областях[44].

В отличие от рассмотренных ОЭЗ на территориях Магаданской и Калининградской областей созданы особые экономические зоны, которые регулируются соответственно Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" и Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области".

Порядок налогообложения на территории ОЭЗ устанавливается упомянутыми Федеральными законами в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

В частности, для организаций-резидентов ОЭЗ в Калининградской области предусмотрен особый порядок уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций, а именно – применение ставки 0% в отношении налога на прибыль[45] и налога на имущество[46] в течение 6 налоговых периодов после включения организации в реестр резидентов ОЭЗ.

В отношении организаций-резидентов ОЭЗ в Магаданской области предусмотрены льготы в отношении уплаты налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых. Ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ в Магаданской области устанавливается в размере 0% как в отношении налога, зачисляемого в региональный бюджет[47], так и в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет[48]. Относительно налога на добычу полезных ископаемых, уплачиваемого резидентами ОЭЗ в Магаданской области, применяется понижающий коэффициент в размере 0,6[49].

Пожалуй, особого внимания заслуживает налоговый режим, установленный во Владивостоке в связи с созданием на его территории свободного порта. Согласно ст.19-20 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" резидентам свободного порта Владивосток предоставляются льготы по федеральным налогам в соответствии с Налоговым кодексом, а также устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Таким образом, резиденты свободного порта Владивосток уплачивают налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, по ставке 0%[50] и налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет, по ставкам, 0% в течение 5 первых налоговых периодов и в пределах 10% в течение 5 последующих налоговых периодов[51], а также страховые взносы в суммарном размере 7,6%[52].

Рассмотренные в предыдущем абзаце льготы по налогу на прибыль и страховым взносам применяются не только в отношении резидентов свободного порта Владивосток, но и в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, созданным в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации". На данный момент в Российской Федерации Постановлениями Правительства создано 10 территорий опережающего социально-экономического развития. Помимо льгот по налогу на прибыль и страховым взносам резиденты территорий опережающего социально-экономического развития применяют дополнительный коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, при расчете налога на добычу полезных ископаемых[53] и освобождаются от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога[54].

По итогам вышесказанного, можно подойти к выводу о разнородности налоговой политики, проводимой в регионах, а в частности – в отношении предоставленных налоговых льгот, которая объясняется различными целями создания тех или иных территорий, подлежащих особому налогообложению. Особенности льготного налогообложения в зависимости от территориального признака представлены в Таблице 2.

Таблица 2

Налог

ОЭЗ

ОЭЗ Калининград

ОЭЗ Магадан

Свободный порт Владивосток

Территории опережающего социально-экономического развития

Налог на прибыль

Может быть снижен законами субъектов РФ

0%

0%

0% - в теч.первых 5 налоговых периодов

10% - в теч.5 последующих налоговых периодов

0% - в теч.первых 5 налоговых периодов

10% - в теч.5 последующих налоговых периодов[55]

НДПИ

-

-

Применение понижающего коэффициента 0,6

-

Применение дополнительного коэффициента Ктд

Налог на имущество организаций

Освобождение от уплаты

0%

-

-

Может быть отменен законом субъекта РФ

Земельный налог

Освобождение от уплаты

-

-

-

Может быть отменен законом субъекта РФ

Страховые взносы

14%

30%

30%

7,6%

7,6%

Сравнивая налоговые льготы, предоставленные иным территориям с особым режимом налогообложения, необходимо обратить внимание на то, развитию каких отраслей хозяйства они в перспективе должны способствовать.

К примеру, Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" определяет закрытый перечень типов ОЭЗ, в соответствии с которым ограничивается перечень видов деятельности, осуществляемой резидентами ОЭЗ. Согласно Федеральному закону от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", Постановлением Правительства Российской Федерации определяется перечень видов экономической деятельности, при осуществлении которых действует особый правовой режим осуществления предпринимательской деятельности[56].

В отношении льгот, предоставленных Крымскому федеральному округу, можно заметить следующее. Создание СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя ставит перед собой целью развитие не определенных отраслей экономики, а экономики региона в целом, на что указывает отсутствие иных ограничений деятельности, кроме как деятельности в сфере пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, разработки месторождений континентального шельфа Российской Федерации[57]. Также сложно не заметить, что предоставление некоторых налоговых льгот новым субъектам никак не связано с созданием на их территории СЭЗ, как было отмечено в предыдущем параграфе, к таким льготам относятся пониженные ставки по единым налогам, уплачиваемым при применении специальных налоговых режимов.

Таким образом, особый режим налогообложения, существующий на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя в составе Российской Федерации, отличается не только наиболее широким перечнем предоставленных налоговых льгот и целевой обоснованностью развития региона в целом, а также существованием различного рода предпосылок, которые будут более подробно рассмотрены во второй главе.

Глава 2. Налогово-правовой аспект вхождения Республики Крым и города Севастополя в состав Российской Федерации

2.1. Правовая основа налогообложения в Автономной республике Крым в составе Украины

Несмотря на достаточную обоснованность проведения региональной налоговой политики, в случае с разработкой налоговой политики, проводимой в отношении Крыма, необходимо учитывать не только определяющие ее социально-экономические факторы, но и некий исторический аспект, повлиявший на формирование особого режима налогообложения в данных субъектах. Необходимость разработки особой налоговой политики в отношении Республики Крым и города федерального значения Севастополя вызвана, в первую очередь, беспрецедентным способом образования в составе Российской Федерации этих новых субъектов. В связи с этим, подробного рассмотрения заслуживает система налогов и сборов, существовавшая на Крымском полуострове на начало 2014 года, когда он находился в украинской юрисдикции в качестве Автономной Республики Крым (далее – АРК) и города с особым статусом Севастополь[58].

По аналогии с предыдущей главой, начиная говорить о правовых основах налогообложения в Крыму в составе Украины, хотелось бы начать с нормативных правовых источников, регулировавших налоговые отношения на данной территории на момент отделения Автономной Республики Крым от Украины.

Согласно ст.3 Налогового Кодекса Украины (здесь и далее для целей написания магистерской диссертации используются ссылки на Налоговый Кодекс Украины с последними изменениями на 23.02.2014), налоговое законодательство Украины состоит из:

  • Конституции Украины;
  • Налогового Кодекса;
  • Таможенного кодекса Украины и других Законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношений, возникающих в связи с налогообложением пошлиной операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины (далее - Законами по вопросам таможенного дела);
  • действующих международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения;
  • нормативно-правовых актов, принятых на основании и на исполнение Налогового Кодекса и Законов по вопросам таможенного дела;
  • решений Верховной Рады Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным данным Кодексом.

В этой же статье содержится указание на то, что нормы, принятые на международном уровне, имеют большую юридическую силу, чем национальные, в случаях, когда они противоречат друг другу: «Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены данным Кодексом, применяются правила международного договора[59]».

Рассматриваемый Налоговый Кодекс Украины состоит из 20 разделов, каждый из которых поделен на главы и статьи. Первый раздел содержит в себе основные положения, касающиеся сферы действия данного кодекса, дает определения основным понятиям, устанавливает действующую систему налогов и сборов в Украине, а также права и обязанности субъектов налоговых отношений. Второй раздел называется «Администрирование налогов, сборов, платежей» и он определяет систему налоговых органов и их отношения с налогоплательщиками по уплате налогов и сборов, предоставлению налоговой отчетности, получению налоговых консультаций. В этом же разделе описываются процедуры проведения налоговых проверок и устанавливается налоговая ответственность. Разделы 3-13 и 15-18 посвящаются каждому из существующих налогов, раздел 14 устанавливает специальные налоговые режимы, а разделы 19-20 содержат заключительные и переходные положения.

Как можно заметить, в отличие от российского налогового законодательства, правоотношения, возникающие в связи с уплатой таможенных платежей, в Украине регулируются налоговым законодательством, в то время как в Российской Федерации данные правоотношения относятся к сфере таможенного регулирования.

Еще одной особенностью украинского налогового законодательства является указание Автономной Республики Крым в качестве уникальной территориальной единицы, имеющей законодательные полномочия в сфере налогообложения, что и закреплено в уже упомянутой ст.3 Налогового Кодекса Украины, где сказано, что решения Верховной Рады АРК являются частью налогового законодательства Украины. То же самое следует и из Конституции Украины: «Автономная Республика Крым является неотъемлемой составной частью Украины и в пределах полномочий, определенных Конституцией Украины, решает вопросы, отнесенные к ее ведению[60]». При этом, как следует из ст.138 Конституции, к ведению Автономной Республики Крым относится разработка, утверждение и исполнение бюджета Автономной Республики Крым на основе единой налоговой и бюджетной политики Украины. Таким образом, можно сделать вывод, что Автономная Республика Крым наделена самостоятельностью по вопросам местных налогов и сборов, но решения, принимаемые Верховной Радой АРК, не должны противоречить Налоговому Кодексу Украины.

Принципы налогового права являются связующим звеном при построении системы налогообложения, так как закрепляют общие начала налогового права.

Принципы налогового законодательства Украины, а в частности – и Автономной Республики Крым, формально закреплены в Налоговом Кодексе Украины.

Одноименная ст.4 Налогового Кодекса Украины называет следующие принципы установления налогов и сборов:

  • всеобщность налогообложения;
  • равенство всех плательщиков перед Законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации;
  • неотвратимость наступления определенной Законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства;
  • презумпция правомерности решений плательщика налога;
  • фискальная достаточность;
  • социальная справедливость;
  • экономичность налогообложения;
  • нейтральность налогообложения;
  • стабильность;
  • равномерность и удобство уплаты;
  • единый подход к установлению налогов и сборов.

Если анализировать данные принципы, сравнивая их с принципами российского налогового законодательства, то можно сделать следующие выводы.

Первые два принципа схожи с аналогичными принципами налогового законодательства России, которые содержатся в п.1 ст.3 Налогового Кодекса.

Презумпция правомерности решений плательщика налогов фиксирует то, что плательщик налога поступает правомерно «в случае, если норма Закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании Закона, или если нормы разных Законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа[61]». Данный принцип по своему смыслу схож с принципом российского налогового законодательства, обозначенном в п.7 ст.3 российского Налогового кодекса, где говорится о том, что «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Принцип фискальной достаточности предполагает, что налоги и сборы устанавливаются с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями. Данный принцип, на мой взгляд, в некоторой мере дублирует принцип сбалансированности, который установлен в ст.7 Бюджетного Кодекса Украины[62].

Принцип социальной справедливости закрепляет возможность установления налогов с обязательным учетом платежеспособности плательщика. Подобный принцип характерен и для российского налогового права, хотя он и не закреплен в ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Еще одним таким принципом украинского налогового законодательства, который предусмотрен и в Налоговом кодексе Российской Федерации, но подобно предыдущему четко не назван, является принцип нейтральности налогообложения. Данный принцип предусматривает «установление налогов и сборов способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика[63]».

Интересно то, что в украинском налоговом законодательстве содержится также законодательное закрепление принципов экономичности и стабильности налогообложения, равномерности и удобства уплаты. Каждый из этих принципов присущ и российскому налоговому законодательству, однако в ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» Налогового кодекса Российской Федерации они не упоминаются.

Единый подход к установлению налогов и сборов подразумевает «определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога[64]». Более того, это же положение обосновывается и в ст.7 Налогового Кодекса Украины «Общие принципы установления налогов и сборов», где называются 8 основных элементов налога, такие как плательщики налога, объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок исчисления налога, налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога. Так же, как и в российском законодательстве, Налоговым Кодексом Украины предусмотрена налоговая льгота в качестве факультативного элемента налога.

Переходя непосредственно к системе налогов и сборов, существовавшей на Крымском полуострове до присоединения к Российской Федерации, невозможно обойтись без определений, данных понятиям «налог» и «сбор» в украинском законодательстве.

Налоговый Кодекс Украины в ст.6 дает следующие определения понятиям налога и сбора:

«Налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков налога в соответствии с данным Кодексом[65]».

«Сбором (платой, взносом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий[66]».

Относительно понятий налога и сбора интересен тот факт, что законодательные определения им появились в украинском налоговом законодательстве лишь с принятием в 2010 году Налогового Кодекса Украины. До этого в ст.2 Закона «Про систему налогообложения» говорилось, что «под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фонды понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, который осуществляется плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении[67]». В данном определении было не совсем понятно не только то, какая разница между налогом и сбором, но и что, собственно, входит в категорию обязательных платежей и как они соотносятся с налогами и сборами. Минфин Украины в официальном комментарии к Налоговому Кодексу отмечал, что закрепление данных понятий в новом кодексе является существенным достижением украинского законодательства, так как отсутствие определений вызывало некоторые проблемы. Во-первых, потому что определение, данное в старом Законе, противоречило ст.67 Конституции Украины, где говорится об обязанностях гражданина уплачивать налоги и сборы, то есть ни о каких обязательных платежах речи не идет. Во-вторых, потому что в категорию обязательных платежей входят и другие платежи, такие как, например, административные штрафы, которые не имеют никакого отношения к налоговому законодательству.

Таким образом, налогу по украинскому законодательству присущи следующие признаки:

  • обязательность,
  • безусловность,
  • зачисление в соответствующий бюджет.

Аналогично, для сбора можно выделить следующие признаки:

  • обязательность,
  • зачисление в соответствующий бюджет,
  • получение плательщиками специальной выгоды.

Одной из наиболее концептуальных признаков налога является его обязательный характер. Эта черта свойственна практически всем платежам налогового характера и базируется на требовании, закрепленной в Конституции Украины. Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает поступление средств в доходные части бюджетов, без которых невозможно реализовать функций государственной власти на любом уровне. Именно это и обеспечивает закрепление на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан. «Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Все граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год в порядке, установленном законом[68]».

Условный характер платежа означает, что объект налогообложения существует, но обязанность по уплате соответствующего платежа возникает при наступлении определенного события. Безусловность же предполагает безусловную уплату налога в случае наличия самого объекта налогообложения: «На первый взгляд, может сложиться впечатление, что оплата и налогов, и сборов связана с определенным условием (например, уплата налога на прибыль - с получением прибыли). Однако безусловность платежа характеризуется тем, что в налогах условием уплаты может быть формирование объекта налогообложения».

Анализируя данные признаки, можно сказать, что существенное отличие сбора от налога по украинскому законодательству схоже с отличием аналогичных понятий в российском налоговом законодательстве. Обязательным признаком сбора является получение плательщиками специальной выгоды, а в частности – совершение в отношении плательщиков юридически значимых действий. Целевая направленность – отличительная характеристика сбора, выделяющая его как отдельную категорию: «Когда речь идет о налогах, то это прежде всего безусловные и нецелевые платежи, и после поступления в бюджеты невозможно проследить использования этих средств. В ситуации со сборами картина другая. Это целевые поступления, они необходимы для финансирования определенных мероприятий и имеют таким образом четкую целевую привязку[69]».

Стоит остановиться на таком признаке налога и сбора, закрепленном в украинском законодательстве, как зачисление в соответствующий бюджет. Как и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, налог поступает в бюджет соответствующего уровня, однако в России данный признак не является классифицирующим признаком, относящим обязательный платеж к налогу и сбору. «Распределение налогов по бюджетам, фонда осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может идти по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределения средств от уплаты налога между бюджетами[70]».

Особенно интересным является так же указание Минфина на еще одно существенное отличие налога от сбора, а именно – на порядок их регулирования. «И, в-третьих, если установление, изменение и отмена налогов и всех элементов правового механизма налогов является исключительной компетенцией Верховной Рады Украины и местных советов, то детализацию элементов сбора в перспективе можно рассматривать и как компетенцию исполнительных органов[71]».

В соответствии со ст.8 Налогового Кодекса в Украине устанавливаются общегосударственные и местные налоги и сборы.

«К общегосударственным принадлежат налоги и сборы, которые установлены данным Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории Украины, кроме случаев, предусмотренных данным Кодексом[72]».

Местными же являются те налоги и сборы, которые так же установлены решениями сельских, поселковых и городских советов, но в соответствии с перечнем и в пределах предельных размеров ставок, которые определены Налоговым Кодексом Украины. Местные налоги и сборы, так же, как и в России, обязательны к уплате на территории того муниципального образования, органами которого они установлены.

При этом, зачисление общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным Кодексом Украины.

Интересен тот факт, что, несмотря на то что в украинском налоговом законодательстве так же, как и в российском, не приводится какого-либо определения термину «налогообложение», Закон Украины от 25.06.1991 № 1251-XII «Про систему налогообложения»[73] (ныне утративший силу) в ст.2 вводит понятие «системы налогообложения», под которой понимается совокупность налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды в законодательно установленном порядке. 

При этом, согласно налоговому законодательству, действовавшему в начале 2014 года, а именно – ст.6 Налогового Кодекса Украины, данное определение соответствует другому понятию – налоговой системе. Минфин Украины в своем официальном комментарии к Налоговому Кодексу Украины говорит, что законодатель отказался от использования понятия системы налогообложения в пользу налоговой системы в силу того, что подобное определение используется всеми государствами постсоветского пространства, а потому более удобно, к тому же, по мнению Минфина Украины, понятие налогообложения шире понятия налоговой системы. «Налогообложение включает не только исчерпывающий перечень налогов и сборов, но и процессуальное обеспечение их появления (ввод, изменения, отмены) и взимания[74]».

 Таким образом, несмотря на отсутствие законодательно закрепленного определения, в украинском налоговом праве существует общий подход к пониманию термина «налогообложение», согласно которому под налогообложением принято понимать законодательно урегулированный процесс установления и взимания налогов, определения размеров ставок, объектов налогообложения и налогоплательщиков, а также порядок уплаты налогов.

Система налогов и сборов Украины, в отличие от российской, представлена 2 уровнями: общегосударственным и местным.

Согласно ст.9 Налогового Кодекса Украины к общегосударственным налогам относятся:

  1. налог на прибыль предприятий;
  2. налог на доходы физических лиц;
  3. налог на добавленную стоимость;
  4. акцизный налог;
  5. сбор за первую регистрацию транспортного средства;
  6. экологический налог;
  7. рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтопродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины;
  8. плата за пользование недрами;
  9. плата за землю;
  10. сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;
  11. сбор за специальное использование воды;
  12. сбор за специальное использование лесных ресурсов;
  13. фиксированный сельскохозяйственный налог;
  14. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
  15. пошлина;
  16. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;
  17. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

В соответствии с ст.10 Налогового Кодекса к местным налогам и сборам на Украине относятся:

  1. налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка;
  2. единый налог;
  3. сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
  4. сбор за места для парковки транспортных средств;
  5. туристический сбор.

При этом стоит обратить внимание на то, что налог на недвижимое имущество, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности подлежат обязательному установлению местными советами, в то время как вопросы по установлению двух последних сборов решаются местными советами в пределах определенных Налоговым Кодексом полномочий.

Важно отметить также, что в числе вышеперечисленных налогов и сборов названы и налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов. «Специальный налоговый режим - система мер, которая определяет особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов[75]».  Согласно разделу 16, украинским налоговым правом предусмотрено 4 специальных налоговых режима:

  • Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,
  • Фиксированный сельскохозяйственный налог,
  • Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками
  • Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Таким образом, правовое регулирование налогообложения на Украине, в частности – в находившейся ранее под ее юрисдикцией Автономной Республике Крым, во многом схоже с правовым регулированием налогообложения в России, что объясняется как географической близостью, так и принадлежностью к одной и той же правовой семье и общим историческим прошлым. Однако существуют и некоторые принципиальные различия, которые в условиях внедрения российского налогового законодательства на территорию Крымского полуострова не могут быть проигнорированы. При этом, к этим существенным отличиям относятся как различия поэлементного состава систем – самих видов налогов, налоговых ставок, так и различное понимание некоторых теоретических аспектов налогообложения.

2.2. Предпосылки формирования особого режима налогообложения в Республике Крым и городе Севастополе при их вхождении в состав Российской Федерации

Принцип равенства налогообложения предполагает формально-юридическое равенство налогоплательщиков перед законом и судом и запрещает установление дифференцированных ставок налогов исходя из расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в то же время существование принципа равенства не вступает в противоречие с предоставлением налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Существование определенных факторов различного характера служит достаточным обоснованием для предоставления отдельным категориям налогоплательщиков права на уменьшение суммы налога или же вовсе на освобождение от его уплаты. К таким факторам относятся, в основном, предпосылки экономического характера, такие как необходимость поддержки определенных слоев населения или же стимулирование той или иной значимой для государства деятельности или отрасли экономики.  

Наиболее полное понимание особенностей налоговой политики, проводимой в отношении Республики Крым и города федерального значения Севастополя, дает рассмотрение факторов, послуживших предпосылками создания СЭЗ и предоставления особых налоговых льгот налогоплательщикам на территориях новых субъектов.

Сложно не упомянуть хронологический ход событий, повлекших создание в Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и ставших основанием для появления политических предпосылок разработки особого режима налогообложения на обозначенных территориях.

В связи с политической ситуацией и сменой государственной власти в феврале 2014 г., произошедшей на Украине вследствие приостановления подписания Соглашения об ассоциации Украины с Евросоюзом в ноябре 2013 г. и последовавших за ним событий, 11 марта  Верховным Советом Автономной Республики Крым и Севастопольским городским советом была подписана Декларация  о независимости Автономной Республики Крым и города Севастополя, а 16 марта в Крыму был проведен референдум о возможности его выхода из состава Украины и вхождении в состав Российской Федерации.

По результатам референдума 96,77 % населения высказалось за воссоединение Крыма с Россией на правах субъекта Российской Федерации.

На основании полученных результатов 18 марта 2014 г. между Российской Федерацией и Республикой Крым был подписан Договор о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов. Согласно ст.1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" основаниями для принятия Республики Крым в Российскую Федерации являются:

«1) результаты общекрымского референдума, проведенного 16 марта 2014 года в Автономной Республике Крым и городе Севастополе, на котором поддержан вопрос о воссоединении Крыма с Россией на правах субъекта Российской Федерации;

2) Декларация о независимости Автономной Республики Крым и города Севастополя, а также Договор между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов;

3) предложения Республики Крым и города с особым статусом Севастополя о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым, включая город с особым статусом Севастополь;

4) настоящий Федеральный конституционный закон».

Вызывает неопределенность вопрос о законности принятия новых субъектов в Российскую Федерацию, так как, согласно Конституции Украины, вопросы об изменении статуса территории страны или ее части могут решаться исключительно на всеукраинском референдуме[76]. В принятой в марте 2014 года Парламентом Крыма и городским советом Севастополя декларации в поддержку независимости своего региона от Украины власти названных регионов ссылаются на положения Устава ООН и иных международных документов, закрепляющих право народа на самоопределение, а также на подтверждение Международным судом ООН отделения Косово в 2010 году.

Хотелось бы отметить, что, несмотря на описанные выше события, Украина официально не признала присоединение Крыма к Российской Федерации, в связи с чем 15 апреля 2014 года Верховной Радой Украины был принят Закон «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины», согласно которому сухопутная территория Автономной Республики Крым и города Севастополя, внутренние и территориальные воды вокруг Крымского полуострова, включая подводное пространство, а также воздушное пространство над ними объявляется «временно оккупированной  территорией в результате вооруженной агрессии Российской Федерации»[77]. Более того, позиция Украины была поддержана Генеральной Ассамблеей ООН[78]. Впоследствии Верховной Радой Украины был принят Закон «О создании свободной экономической зоны "Крым" и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины»[79], определяющий порядок ведения экономической деятельности на территории полуострова.

Социальная напряженность, существовавшая на территории Украины в связи с описанными событиями, а также возникшая на территории новых регионов в связи с неоднозначностью вступления их в Российскую Федерацию, стала одной из предпосылок для создания на их территории особой, льготной системы налогообложения. С точки зрения государственного управления, весьма грамотным политическим ходом было предоставление новым российским налогоплательщикам особых условий уплаты налогов и сборов. Особенно важной эта возможность кажется в свете того, что наибольшая часть экономики Крыма является теневой, так как на полуострове сильно развит туристский сектор и существенная часть доходов скрыта, либо деятельность по оказанию туристических услуг, связанных с предоставлением проживания, питания, ведется лицами, вовсе не зарегистрированными в качестве предпринимателей.

Более того, на формирование особого режима налогообложения повлияло и наличие организационно-правовых предпосылок. Как уже было рассмотрено в предыдущем параграфе, украинская система налогов и сборов во многом отличается от российской, как в части налоговых ставок по налогам, которые существуют в обоих государствах, так и в части налогов и сборов, которые существуют в одной и отсутствуют в другой. Как было замечено в предыдущем параграфе, существуют даже некоторые понятийные различия, касающиеся самих определений «налога» и «сбора».

После принятия Крыма в состав Российской Федерации правовая система, в том числе, и налоговая система, действовавшая на территории полуострова до марта 2014 года, со сменой юрисдикции нуждалась в существенных изменениях, а точнее говоря – в тотальной смене одной системы на другую. Понятно, что резкий переход от уплаты одних налогов к другим не привел бы к каким-либо положительным результатам, так как отмена уплаты налогов и сборов по украинскому законодательству породила бы снижение налоговых доходов бюджета, а на введение обязанности уплачивать налоги и сборы согласно российскому налоговому законодательству требовалось время, чтобы уведомить бывших украинских налогоплательщиков, какие налоги и в какие сроки им нужно теперь уплачивать. Таким образом, после появления новых субъектов в составе Российской Федерации необходимо было внести такие изменения в налоговое законодательство, которые позволили бы наиболее мягко осуществить переход территории из одной юрисдикции в другую, при этом под этим имеется в виду не только переходный период 2014 года, но и в целом предоставление особых условий уплаты налогов и сборов, позволяющих крымским налогоплательщикам приспособиться к новой системе налогов и сборов.

Согласно ст.15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя": «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года». До этой даты, согласно пункту 2 той же статьи, налоговые отношения на территории новых субъектов регулировались нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Особенности регулирования налогообложения в переходный период подробно будут рассмотрены в следующем параграфе, в то же время стоит сказать, что с момента подписания Договора о присоединении Крыма началась разработка законопроекта, предполагающего развитие новых субъектов. В результате этого был принят Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", установивший особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также являющийся основанием к созданию на территории Республики Крым свободной экономической зоны.

Тщательного рассмотрения в связи с изменением системы налогов и сборов на территории Республики Крым и города Севастополя заслуживает возможное увеличение налоговой нагрузки в рассматриваемом регионе, которое так же, как и рассмотренные ранее причины, послужило предпосылкой к введению особого режима налогообложения. Однако относительно изменения налоговой нагрузки существуют различные точки зрения.

«Следует отметить, что по большинству налогов и по социальным платежам ставки выше, чем по российскому законодательству (подоходный налог для физических лиц по украинскому законодательству - 15 или 17% в зависимости от уровня доходов, а в Российской Федерации - 13%; единый социальный взнос - аналог наших обязательных социальных страховых взносов - составляет от 36 до 46% от облагаемой базы, а в России - 30% и т.д.)[80]».

«С момента вхождения Республики Крым в состав России была проведена большая работа по сохранению налогоплательщиков Крыма и обеспечению поступлений налогов в бюджет. С изменением статуса Крыма увеличилась налоговая нагрузка как на организации, так и на физических лиц[81]».

Несмотря на отсутствие единого мнения по поводу изменения налоговой нагрузки в связи с применением на территории Крыма норм российского налогового законодательства, необходимость создания особого режима налогообложения на данной территории в целом обусловлена необходимостью ее социально-экономического развития. Сам факт появления в Российской Федерации новых субъектов стал поводом для анализа их социально-экономического положения в сравнении с другими субъектами Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 августа 2014 г. №790 была утверждена федеральная целевая программа «Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года». Согласно анализу, проведенному в рамках разработки данной программы, «основные социально-экономические показатели развития регионов Крымского федерального округа не достигают среднероссийских значений[82]». Одной из основных целей данной программы было названо интегрирование экономики Крымского федерального округа в экономическое пространство России, при ее разработке учитывались как социально-политические, так и различные ресурсные и инфраструктурные особенности региона.

Создание свободных экономических зон, как и предоставление налоговых льгот, обычно, в первую очередь, ставит перед собой целью развитие инвестиционной привлекательности регионов, и, как следствие, ведет к развитию бизнеса и экономики.

Также, с точки зрения государства, создание свободной экономической зоны может способствовать и развитию производства, а, следовательно, и снижению уровня безработицы. «В условиях усиливающегося замедления развития российской экономики развитие свободных экономических зон может придать новый импульс для ее развития, способствовать развитию современного производства, созданию новых рабочих мест и финансовых центров, что, безусловно, положительно отразится на уровне экономического развития и уровне жизни населения[83]».

В качестве вывода по данному параграфу стоит подчеркнуть, что формирование особого льготного режима налогообложения, представленного как созданием СЭЗ, так и предоставлением дополнительных налоговых льгот обусловлено предпосылками различного характера: политическими, организационно-правовыми и социально-экономическими.

2.3. Переходный период как временная составляющая особого режима налогообложения на территории Республики Крым и города Севастополя

Как было рассмотрено ранее, различные налоговые льготы предоставляются многим регионам и связаны они, по большей степени, с необходимостью развития той или иной отрасли экономики, поощрению предпринимательства в наиболее благоприятных, с точки зрения развития национального хозяйства, сферах. В случае с Крымом введение льготного режима налогообложения было вызвано не нацеленностью государства на развитие определенных областей хозяйствования, а, скорее, стремлением выровнять финансовое положение субъектов Российской Федерации между собой и необходимостью скорейшей интеграции новых субъектов в налоговую и, в целом – в финансовую, систему страны. «Реализация вышеназванного закона (имеется в виду Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" – примечание автора) предполагается в целях ускорения социально-экономического развития Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а не с целью ущемления прав остальных субъектов Российской Федерации в связи с созданием на данной территории СЭЗ»[84].

Однако, система налогов и сборов не может быть изменена одномоментно, переход территории из одной юрисдикции в другую предполагает кардинального изменения существующей системы, чего, в отношении налогов и сборов, быть сделано не могло. Сдерживающим фактором здесь послужило и незнание российского законодательства крымскими налогоплательщиками, и зависимость регионального бюджета от налоговых поступлений. Поэтому была предпринята попытка постепенного перехода от одного законодательства к другому, в связи с чем в отношении Крыма был введен переходный период.

 Введение переходного периода для Крыма является наиболее существенным отличием правового регулирования налогообложения и, в частности, порядка предоставления преференций в налоговой сфере. «Со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации[85]». Таким образом, введение переходного периода в 2014 году было обусловлено необходимостью интеграции законодательства, действовавшего на территории полуострова, в российское законодательство в связи со сменой юрисдикции.

Согласно п.5 ст.13 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", в переходный период все налоговые и неналоговые доходы зачислялись соответственно в бюджеты Республики Крым, города федерального значения Севастополя и местные бюджеты. Если же рассматривать налоговые доходы соответствующих субъектов более подробно, то частично они состояли как из налогов, установленных российским налоговым законодательством, так и из налогов, установленных на территории Крыма украинским Налоговым Кодексом.

В соответствии с Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденным Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, все налоговые отношения регулируются в порядке, действовавшем на 17 марта 2014 года, если иное не предусмотрено данным Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Даты начала применения российского законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым устанавливаются пунктом 21 Положения:

  • со дня внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей – для юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым;
  • со дня внесения сведений об их создании в Единый государственный реестр юридических лиц – для филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым;
  • со дня создания обособленного подразделения – для иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года.

Указанные сроки не относятся к исчислению и уплате земельного налога и госпошлины. Глава 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации в срок до 1 января 2015 года на территории Республики Крым не применяется, а земельный налог уплачивается в соответствии с Налоговым Кодексом Украины[86].

Выше названным Положением были установлены особенности исчисления и уплаты НДС на территории Республики Крым. Украинским Налоговым кодексом установлены 3 ставки НДС: 20%, 7% и 0%[87]. Согласно пункту 3 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, данные ставки применялись до 1 мая 2014 года. Начиная с 1 мая операции, облагаемые ранее по ставке 20%, подлежат налогообложению по стандартной российской ставке НДС 18%, за исключением операций, подлежащих налогообложению по ставке 10%, порядок обложения которых регулируется пунктом 5 Положения. При этом ввоз товаров на территорию Крыма, как на территорию Таможенного союза, облагается по ставке 18% не с 1 мая 2014 года, а с 26 марта 2014 года[88].

Аналогичные положения по исчислению и уплате налогов и сборов содержатся и в Законе г. Севастополя от 18 апреля 2014 г. N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период".

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что в течение 2014 года система налогов и сборов, существовавшая на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, регулировалась не только российским законодательством, но и частично украинским законодательством, действовавшим на начало 2014 года, что было обусловлено введением переходного периода в связи с невозможностью единовременной смены законодательства о налогах и сборах.

Заключение

Переходя к итогам исследования, проведенного в рамках написания магистерской диссертации, хотелось бы сказать, что правовое регулирование любых общественных отношений в каждом государстве уникально. Эти различия обусловлены как различными формами государственного устройства и территориальным расположением, так и различным развитием права, историческими особенностями государства. Несмотря на то, что украинское налоговое право и российское налоговое право принадлежат к одной правовой семье, существуют значительные различия, которые могут негативно сказаться при внедрении российского законодательства на территорию, ранее находившуюся в юрисдикции другого государства. Для решения проблем, неизбежно возникающих при интеграции законодательства, необходимо глубокое понимание не только вводимой на данный момент системы, но и правовых условий, в которых территория находилась ранее. В связи с этим, Российской Федерацией должны предусматриваться особые меры, позволяющие смягчить происходящие в правовой сфере изменения.

При проведении сравнительного анализа правового регулирования налогообложения на Украине и налогового законодательства в России сложно не заметить то, что в систему источников налогового права как отрасли права на Украине входит и Таможенный кодекс, в то время как в российском законодательстве принято разделять сферы регулирования налогового права и таможенного права. В отношении принципов, определяющих некую базу для формирования и развития законодательства, можно сказать, что они практически идентичны принципам российского налогового права, что вполне объяснимо, так как налоговая система обоих государств формировалась на основе общей советской системы налогообложения.

Стоит отметить некоторые различия, касающиеся понятийного аппарата, используемого в налоговом праве рассматриваемых стран. В частности, под налоговой системой Украины, согласно украинскому налоговому законодательству, понимается совокупность налогов и сборов, в то время как в российской системе этому понятию соответствует иной термин – система налогов и сборов. Так, налоговая система Украины состоит из общегосударственных и местных налогов, при этом, такие местные сборы, как сбор за места для парковки транспортных средств, туристический сбор, не подлежат обязательному введению местными администрациями, а вводятся по их усмотрению. Всего налоговая система Украины предусматривает 17 общегосударственных и 5 местных налогов, в числе которых предусмотрены и налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов, которых украинским законодательством установлено 4.

Влияние особенностей, порожденных украинским налоговым законодательством, послужило одной из предпосылок для проведения особой налоговой политики в отношении Республики Крым и города Севастополя при их вхождении в состав Российской Федерации в качестве новых субъектов.

Процесс присоединения Крыма к Российской Федерации послужил причиной для появления ряда предпосылок, которые не могли не оказать влияния на проводимую налоговую политику не только в течение переходного периода, но и в последующие годы. Данные предпосылки, повлиявшие на формирование особого режима налогообложения на территории новых субъектов, можно условно подразделить на политические, экономические и организационно-правовые. К политическим предпосылкам относится стремление обеспечить наиболее удобный переход с одной системы на другую и предоставить налоговые льготы бывшим украинским налогоплательщикам с целью привлечения их к постановке на учет в российских налоговых органах и уплате налогов согласно российскому законодательству. Экономические предпосылки представляют собой необходимость экономического развития Крымского федерального округа, основные социально-экономические показатели которого оказались ниже среднероссийского уровня. Предоставление дополнительных налоговых льгот в конечном итоге должно привести к развитию всех отраслей хозяйства на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя. В свою очередь, под организационно-правовыми предпосылками понимается невозможность моментального изменения системы налогов и сборов, приведения ее в соответствие с российскими нормами налогового права, в связи с чем появилась необходимость введения особых налоговых норм на территориях новых субъектов, позволяющих смягчить переход.

В связи с формированием в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополь – были внесены множественные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в связи с чем система налогов и сборов, представленная на современном этапе на обозначенных территориях, разительно отличается от системы, существующей в других субъектах Российской Федерации. Более того, сравнивая налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам в Крыму, с налоговыми льготами, предоставленными на иных территориях с особым режимом налогообложения, к каким относятся ОЭЗ, территории опережающего социально-экономического развития и свободный порт Владивосток, можно сделать вывод о минимальной налоговой нагрузке в новых субъектах Российской Федерации.

Рассматривая ретроспективно особый режим налогообложения, сформированный на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя после их вхождения в состав Российской Федерации, можно сказать, что он представлен, фактически, двумя составляющими – временной и постоянной.

К числу мер, смягчающих переход территорий Республики Крым и города Севастополя из одной юрисдикции в другую, в первую очередь, относится введение в 2014 году переходного периода, который и является той самой временной составляющей особого режима налогообложения. Введение переходного периода в 2014 году предоставило возможность крымским налогоплательщикам не только произвести постановку на учет в налоговых органах в соответствии с российским налоговым законодательством, но и ознакомиться с основами российской системы налогов и сборов. При этом, благодаря уплате налогов и сборов в течение 2014 года согласно нормам украинского законодательства, действовавшего на территориях новых субъектов на начало 2014 года, не было приостановлено поступление налоговых доходов в бюджеты Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Начиная с 1 января 2015 года, особый режим налогообложения на территории новых субъектов Российской Федерации – Республики Крым и города федерального значения Севастополя – представлен в двух аспектах – предоставление налоговых льгот резидентам СЭЗ и предоставление налоговых льгот всем налогоплательщикам, зарегистрированным на территориях названных субъектов, вне зависимости от участия в СЭЗ. При этом, необходимо отметить, что целевая направленность предоставленных льгот, по сути, совпадает, так как все эти налоговые льготы ориентированы на предоставление возможностей развития экономики в новых субъектах. Таким образом, постоянная составляющая особого режима налогообложения ориентирована, в отличие от временной, не на смягчение перехода из украинской юрисдикции в российскую, а на стимулирование экономического роста в новых субъектах Российской Федерации.

В заключение, необходимо отметить, что, фактически, изменение системы налогов и сборов в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе представляет собой уникальный случай в истории Российской Федерации, потому как в течение периода 2014-2015 годов был осуществлен переход от уплаты одних налогов и сборов к другим, а, следовательно, помимо проведения налоговой политики, предполагающей предоставление такого широкого круга налоговых преференций, государством должен предусматриваться и постоянный мониторинг происходящих изменений  в налоговой сфере и их влияния на социально-экономическое состояние и развитие региона.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты Российской Федерации

  1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета. 1993. № 237.
  2. Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 № 6-ФКЗ (ред. от 31.12.2014) "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // "Собрание законодательства РФ", 24.03.2014, N 12, ст. 1201.
  3. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 N 26-П // "Собрание законодательства РФ", 16.12.2013, N 50, ст. 6669.
  4. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П // "Собрание законодательства РФ", N 10, 09.03.1998, ст. 1242.
  5. Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П // "Собрание законодательства РФ", 15.04.1996, N 16, ст. 1909.
  6. Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2014 N 1568-О // Документ опубликован не был.
  7. Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 N 999-О // Документ опубликован не был.
  8. Определение Конституционного Суда РФ от 08.06.2004 N 228-О // "Вестник Конституционного Суда РФ", 2004, N 6.
  9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.03.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
  10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  11. Федеральный закон от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" // "Собрание законодательства РФ", 20.07.2015, N 29 (часть I), ст. 4338
  12. Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 05.01.2015, N 1 (часть I), ст. 26.
  13. Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" // "Собрание Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) // "Собрание законодательства РФ", 29.11.2010, N 48, ст. 6252.
  14. законодательства РФ", 01.12.2014, N 48, ст. 6658.
  15. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // "Собрание законодательства РФ", 27.07.2009, N 30, ст. 3738
  16. Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ (ред. от 11.03.2016) "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 16.01.2006, N 3, ст. 280
  17. Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 25.07.2005, N 30 (ч. II), ст. 3127
  18. Федеральный закон от 31.05.1999 N 104-ФЗ (ред. от 22.12.2014) "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015) // "Собрание законодательства РФ", 07.06.1999, N 23, ст. 2807.
  19. Закон Российской Федерации от 27.12.1992 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // "Российская газета", N 56, 10.03.1992
  20. Постановление Правительства РФ от 11.08.2014 N 790 (ред. от 02.03.2016) "Об утверждении федеральной целевой программы "Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года" // "Собрание законодательства РФ", 18.08.2014, N 33, ст. 4595.
  21. Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-03-07/6160 // Документ опубликован не был.
  22. Письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-01-11/33020 // Документ опубликован не был.
  23. Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179 // Документ опубликован не был.
  24. Письмо ФНС России от 16.04.2014 N ГД-4-3/7267@ "О направлении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период"  // "РЖД - партнер документы", 2014, N 12.
  25. Закон Приморского края от 01.12.2015 № 719-КЗ «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций» // "Ведомости Законодательного Собрания Приморского края", 02.12.2015, N 141, с. 49-50.
  26. Закон города Севастополя № 110-ЗС от 03.02.2015 «О налоговых ставках» // "Севастопольские известия", N 10(1754), 07.02.2015.
  27. Закон Республики Крым № 61-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014.
  28. Закон Республики Крым № 60-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014.
  29. Закон Республики Крым № 59-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014.
  30. Закон Магаданской области «Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для организаций, реализующих региональные инвестиционные проекты на территории Магаданской области» от 28 ноября 2013 года n 1664-оз // Приложение к газете "Магаданская правда", N 96(20644), 03.12.2013.
  31. Закон Томской области от 13.03.2006 № 30-ОЗ // "Собрание законодательства Томской области", 29.03.2006, N 3(8).
  32. Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 // "Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга", N 10, 1995.
  33. Закон г. Москвы от 05.07.2006 № 31 // "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 41, 19.07.2006 (утратил силу с 01.01.2016).

Нормативные правовые акты Украины

  1. Конституція України от 28.06.1996 № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради України, 1996, N 30 (23.07.96), ст. 141
  2. Податковий Кодекс України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248
  3. Бюджетний Кодекс України от 08.07.2010 № 2456-VI з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 16 січня 2014 року N 719-VII // Відомості Верховної Ради України, 2010, N 50-51 (24.12.2010), ст. 572
  4. Закон України «Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» от 12.08.2014 № 1636-VII// Відомості Верховної Ради України, 2014, N 43 (24.10.2014), ст. 2030
  5. Закон України «Про забезпеченняправ і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» от 15.04.2014 № 1207-VII // Відомості Верховної Ради України, 2014, N 26 (27.06.2014), ст. 892
  6. ЗаконУкраїни «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» от 08.07.2010 № 2464-V // Офіційний вісник України, 2010, N 61 (20.08.2010), ст. 2108
  7. Закон України від 25.06.91 N 1251-XII «Про систему оподаткування» (утратил силу) // Відомості Верховної Ради України, 1991, N 39 (24.09.91), ст. 510
  8. Указ Президента України «Про деякі заходи з оптимізації системи центральних органів виконавчої влади» (Додатково див. постанову Кабінету Міністрів України від 1 березня 2014 року N 67) // Офіційний вісник України, 2014, N 22 (21.03.2014), ст. 683

Монографии, учебники и иные издания

  1. Еналеева, И.Д. Налоговое право России / И.Д.Еналеева, Л.В.Сальникова. – М.: Юстицинформ, 2006. – 164 с.
  2. Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н.Козырин. – М.: Манускрипт, 1993. – 112 с.
  3. Матузов, Н.И. Теория государства и права/ Н.И.Матузов, А.В.Малько. – М.: Юристъ, 2009.
  4. Миляков, Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В.Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 383 с.
  5. Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / под ред. А.А.Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2007. – 192 с.
  6. Налоговое право России: учебник / под ред. А.Н.Козырина, А.А.Ялбулганова. – М.: Норма, 2010. – 320 с.
  7. Налоговое право России: учебник / под.ред. Ю.А.Крохиной. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. – 720 с.
  8. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010.
  9. Орлов, М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учебное пособие / М.Ю.Орлов. – М.: Издательский Дом «Городец», 2009. – 208 с.

Статьи и публикации в научных журналах

  1. Александрова, Н.В. Региональные особенности налоговой политики государства / Н.В. Александрова, Ф.Х. Цапулина, В.Н. Викторов // Вестник Чувашского университета. – 2012. – №1.
  2. Демин, А.В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы / А.В.Демин // Финансовое право. – 2007. – №7.
  3. Демин, А.В. К вопросу о соотношении норм налогового права и правоотношений в системе налогово-правового регулирования / А.В.Демин // Вестник Омского университета, Серия «Право». – 2013. – №1 (34).
  4. Ильин, А.Ю. Свободные экономические зоны - зоны льготного налогообложения / А.Ю.Ильин, М.А.Моисеенко // Финансовое право. – 2015. – №8.
  5. Климова, М. Что разрешено, то не запрещено. Региональные особенности налогообложения в России / М.Климова // Юрист спешит на помощь. – 2014. – №6.
  6. Кучеров, И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И.Кучеров // Финансовое право. – 2005. – №4.
  7. Лопатникова, Е.А. Реализация принципов налогового права проблемы / Е.А.Лопатникова // Юриспруденция. – 2012. – №2.
  8. Лях, О.А. Региональная налоговая политика России на современном этапе / О.А.Лях, А.М.Гринкевич // Известия Томского политехнического университета. – 2008. – №6.
  9. Малис, Н.И. Налоговое законодательство Республики Крым адаптируется к российскому / Н.И.Малис // Налоговый вестник. – 2015. – №5.
  10. Малис, Н.И. Проблемы и перспективы бюджетной и налоговой политики Республики Крым / Н.И.Малис, Н.А.Горохова, И.Г.Кивико // Финансы. – 2015. – №10.
  11. Погорлецкий, А.И. Влияние геополитических факторов на налоговую политику россии на современном этапе развития / А.И.Погорлецкий // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. – 2014. – №6.
  12. Свечников, Н.И. Крымский референдум — некоторые аспекты политико-правового анализа / Н.И.Свечников, М.А.Богданова // Вестник Пензенского государственного университета. – 2014. – №3(7).
  13. Соколова, Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России / Э.Д.Соколова // Финансовое право. – 2012. – №1.
  14. Ялбулганов, А.А. Налоги и сборы: законодательные новеллы под ред. А.А. Ялбулганова) // Редакция "Российской газеты". – 2015. – №15.

[1] Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 № 6-ФКЗ (ред. от 31.12.2014) "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // Собрание законодательства РФ. 2014. №12. Ст.1201.

[2] Матузов, Н.И. Теория государства и права / Н.И.Матузов, А.В.Малько. – М.: Юристъ, 2009. – С.51.

[3] Налоговое право России: учебник / под.ред. Ю.А.Крохиной. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. – С.166.

[4] Матузов, Н.И. Теория государства и права / Н.И.Матузов, А.В.Малько. – М.: Юристъ, 2009. – С.501.

[5] Демин, А.В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы / А.В.Демин // Финансовое право. – 2007. – №7.

[6] Там же.

[7] Соколова, Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России / Э.Д.Соколова // Финансовое право. – 2012. – №1.

[8] Кучеров, И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И.Кучеров // Финансовое право. – 2005. – №4.

[9] Миляков, Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В.Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2008. – С.83.

[10] Еналеева, И.Д. Налоговое право России / И.Д.Еналеева, Л.В.Сальникова. – М.: Юстицинформ, 2006. – С.25.

[11] Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / под ред. А.А.Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2007. – С.29.

[12] Орлов, М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учебное пособие / М.Ю.Орлов. – М.: Издательский Дом «Городец», 2009.  – С.90.

[13] Налоговое право России: учебник / под ред. А.Н.Козырина, А.А.Ялбулганова. – М.: Норма, 2010.

[14] Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – с.26

[15] Кучеров, И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И.Кучеров // Финансовое право. – 2005. – №4.

[16] Лопатникова, Е.А. Реализация принципов налогового права проблемы / Е.А.Лопатникова // Юриспруденция. – 2012. – №2.

[17] Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н.Козырин. – М.: Манускрипт, 1993. – С.77.

[18] Там же. С.19.

[19] П.2 ст.3 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[20] Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н.Козырин – М.: Манускрипт, 1993. – С.79.

[21] П.4 ст.3 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[22] Там же. П.6 ст.3.

[23]Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / под ред. А.А.Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2007. – С.9.

[24] Погорлецкий, А.И. Влияние геополитических факторов на налоговую политику россии на современном этапе развития / А.И.Погорлецкий // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. – 2014. – №6.

[25] Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-03-07/6160 и Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179.

[26] Постановления Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П, от 24.02.1998 N 7-П, от 02.12.2013 N 26-П, Определения Конституционного Суда РФ от 08.06.2004 N 228-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 17.07.2014 N 1568-О.

[27] Лях, О.А. Региональная налоговая политика России на современном этапе / О.А.Лях, А.М.Гринкевич  // Известия Томского политехнического университета. – 2008. – №6.

[28] Ст.1 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя"// "Собрание законодательства РФ", 01.12.2014, N 48, ст. 6658.

[29] Там же. Ст.3.

[30] П.3 ст.2 Закона Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З О таможенном регулировании в Республике Беларусь // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 22.01.2014, 2/2127.

[31] П.4 гл.5 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" // "Собрание законодательства РФ", 01.12.2014, N 48, ст. 6658

[32] Ялбулганов, А.А. Налоги и сборы: законодательные новеллы под ред. А.А. Ялбулганова) // Редакция "Российской газеты". – 2015. – №15. – С.63.

[33] П.1.7 ст.284 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[34] Ст.2 Закона Республики Крым № 61-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014; п.3 ст.2 Закона города Севастополя № 110-ЗС от 03.02.2015 «О налоговых ставках» // "Севастопольские известия", N 10(1754), 07.02.2015.

[35] Ст.2 Закона Республики Крым № 60-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014; п.2 ст.2 Закона города Севастополя № 110-ЗС от 03.02.2015 «О налоговых ставках» // "Севастопольские известия", N 10(1754), 07.02.2015.

[36]Ст.2 Закона Республики Крым № 59-ЗРК/2014 от 29.12.2014 «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым» // "Крымские известия", N 255(5666), 30.12.2014; п.1 ст.2 Закона города Севастополя № 110-ЗС от 03.02.2015 «О налоговых ставках» // "Севастопольские известия", N 10(1754), 07.02.2015.

[37] П.1 ст.380 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[38] Там же. Ст.381.

[39] Там же. Пп.14 п.6 ст.25.2.

[40] Ст.58.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // "Собрание законодательства РФ", 27.07.2009, N 30, ст. 3738

[41] Пп.17 ст. 381 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[42] Там же. Пп.9 ст.395.

[43] Закон Томской области от 13.03.2006 № 30-ОЗ // "Собрание законодательства Томской области", 29.03.2006, N 3(8); Закон г. Москвы от 05.07.2006 № 31 // "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 41, 19.07.2006 (утратил силу с 01.01.2016); Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 // "Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга", N 10, 1995.

[44] П.2 ст.40 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 25.07.2005, N 30 (ч. II), ст. 3127

[45] Ст.288.1 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[46] Там же. Ст. 385.1.

[47] Закон Магаданской области «Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для организаций, реализующих региональные инвестиционные проекты на территории Магаданской области» от 28 ноября 2013 года n 1664-оз // Приложение к газете "Магаданская правда", N 96(20644), 03.12.2013.

[48] П.2 ст.2 Федерального закона от 23.11.2015 N 321-ФЗ "О внесении изменений в статьи 284 и 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

[49] Абз.4 п.2 ст.342 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[50] Там же. П.1.8 ст.284.

[51] Ст.2(3) Закона Приморского края от 01.12.2015 № 719-КЗ «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций» // "Ведомости Законодательного Собрания Приморского края", 02.12.2015, N 141, с. 49-50.

[52] Ст.58.6 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // "Собрание законодательства РФ", 27.07.2009, N 30, ст. 3738

[53] Ст.342.3 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[54] Ст.17 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 05.01.2015, N 1 (часть I), ст. 26.

[55] Ст.2(2) Закона Приморского края от 01.12.2015 № 719-КЗ «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций» // "Ведомости Законодательного Собрания Приморского края", 02.12.2015, N 141, с. 49-50.

[56] П.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 05.01.2015, N 1 (часть I), ст. 26.

[57] П.2 ст.12 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" // "Собрание законодательства РФ", 01.12.2014, N 48, ст. 6658.

[58] Конституція України от 28.06.1996 № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради України, 1996, N 30 (23.07.96), ст. 141.

[59]Ст.3.2 Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[60] Ст.134 Конституції України // Відомості Верховної Ради України, 1996, N 30 (23.07.96), ст. 141

[61] Ст. 4.1.4. Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[62] Бюджетний Кодекс України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України  від 16 січня 2014 року N 719-VII // Відомості Верховної Ради України, 2010, N 50-51 (24.12.2010), ст. 572

[63] Ст 4.1.8. Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[64] Там же. Ст. 4.1.11.

[65] Там же, ст. 6.1.

[66] Там же, ст. 6.2.

[67] Ст. 2 Закона України від 25.06.91 N 1251-XII  «Про систему оподаткування» // Відомості Верховної Ради України, 1991, N 39 (24.09.91), ст. 510

[68] Ст.67 Конституції України // Відомості Верховної Ради України, 1996, N 30 (23.07.96), ст. 141.

[69] Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – с.37

[70] Там же. С.38.

[71] Там же. С.37.

[72] Ст.8.2. Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[73] Закон України від 25.06.91 N 1251-XII  «Про систему оподаткування» (утратил силу) // Відомості Верховної Ради України, 1991, N 39 (24.09.91), ст. 510

[74] Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – C.41.

[75] Ст.11.2. Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[76] Ст.73 Конституціи України от 28.06.1996 № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради України, 1996, N 30 (23.07.96), ст. 141.

[77] Ст.3 Закона України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» от 15.04.2014 № 1207-VII // Відомості Верховної Ради України, 2014, N 26 (27.06.2014), ст. 892

[78] Резолюция Генеральной Ассамблеи ООН A/RES/68/262 о территориальной целостности Украины.

[79] Закон України «Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» от 12.08.2014 № 1636-VII // Відомості Верховної Ради України, 2014, N 43 (24.10.2014), ст. 2030.

[80] Климова, М. Что разрешено, то не запрещено. Региональные особенности налогообложения в России / М.Климова // Юрист спешит на помощь. – 2014. – №6.

[81] Малис, Н.И. Проблемы и перспективы бюджетной и налоговой политики Республики Крым / Н.И.Малис, Н.А.Горохова, И.Г.Кивико // Финансы. – 2015. – №10.

[82] Постановление Правительства РФ от 11.08.2014 N 790 (ред. от 02.03.2016) "Об утверждении федеральной целевой программы "Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года" // "Собрание законодательства РФ", 18.08.2014, N 33, ст. 4595.

[83] Ильин, А.Ю. Свободные экономические зоны - зоны льготного налогообложения / А.Ю.Ильин, М.А.Моисеенко // Финансовое право. – 2015. – №8.

[84] Письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-01-11/33020 // Документ опубликован не был.

[85] Ст.6 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ (ред. от 29.12.2015) "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" // "Собрание законодательства РФ", 24.03.2014, N 12, ст. 1201.

[86] П.21 Письма ФНС России от 16.04.2014 N ГД-4-3/7267@ "О направлении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период"   // "РЖД - партнер документы", 2014, N 12.

[87] Ст.193 Податкового Кодекса України з змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 23 лютого 2014 року N 767-VII, ОВУ, 2014 р. // Офіційний вісник України, 2010, N 92 (10.12.2010)(частина 1), ст. 3248

[88] П.6 Письма ФНС России от 16.04.2014 N ГД-4-3/7267@ "О направлении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период"   // "РЖД - партнер документы", 2014, N 12.