Контрольная работа по налогообложению


ВАРИАНТ 2

Задачи:

1.Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 1500 тыс. руб. (с учетом НДС). Сумма фактических расходов производства равна 700 тыс. руб.

Согласно Ст.284 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов.

Прибыль от реализации составила (1500-1500*18/118-700) = 777,12

 777,12*24% = 186,51 тыс.руб. - Налог на прибыль

Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 12500 руб. с НДС.

Согласно ст.250 НК РФ Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы…от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Согласно Ст.284 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов

12500*24% = 3 000 руб

Получены основные средства на безвозмездной основе от других организаций стоимостью 10500 руб.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги)10 . В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.

10500*24% = 2520 руб

Распределенная часть прибыли организации, полученной в рамках договора о совместной деятельности, составила в сумме 15000 руб.

В соответствии с пунктом 3 ст. 278 НК РФ участник совместной деятельности, который ведет учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, обязан определять и прибыль каждого товарища.

Плательщиком налога на прибыль от совместной деятельности признается каждый член простого товарищества. Свою долю прибыли он включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ). Полученная прибыль облагается налогом по ставке 24% в общей сумме прибыли от других видов деятельности.

15000*24%=3600 руб.

Определите сумму налога на прибыль за отчетный период.

186 510+3 000 + 2 520 + 3 600 = 195 630 руб

  1. На балансе организации находится следующий автотранспорт.

Согласно ст.361 НК РФ налоговая ставка для расчета транспортного налога (с каждой лошадиной силы)

Наименование объекта налогообложения 

Налоговая ставка

(в рублях)

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

7

свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно

20

Автобусы со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно

15

свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно

26

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 

55

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

70

Грузовые автомобили: (считаем срок полезного использования свыше 5 лет)

КАМАЗ - 2 ед. (мощность 400 л.с.).

70*400*2 = 56 000 руб

ЗИЛ - 3 ед. (мощность 240 л.с.).

55*240*3 = 39 600 руб

Легковые автомобили:

"Жигули" - 3 ед. (мощность 80 ед.).

7*80*3 = 1 680 руб

 "ГАЗ" - 2 ед. (мощность 110 ед.).

20*110*2 = 4 400 руб

Автобус - 2 ед. (мощность 150 ед.): (считаем срок полезного использования свыше 5 лет)

26*150*2 = 7 800 руб

Определите сумму транспортного налога.

56 000 + 39 600 + 1 680 + 4 400 + 7 800 =109 480

  1. В 2007 году Музе Леденцовой была начислена зарплата в сумме 120 000 руб. (10 000 руб. ежемесячно).

Согласно ст.224 п.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ, налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

В данном случае доход нарастающим итогом превысил 20 000 рублей в феврале (с учетом стоимости абонемента в бассейн 18 000 руб.), поэтому начиная с февраля, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не применяется. Рассчитаем налогооблагаемый доход:

(120 000 – 400) = 119 600 руб.

119 600 * 13% = 15 548 руб. - НДФЛ

В январе 2008 года Муза также получила на свой банковский счет 25 130 руб. Это была выплата премии за 2007 г., начислена в декабре 2007 г.

Согласно п.2 ст.223 НК РФ, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В данном случае налогооблагаемый доход составляет 25 130 руб.

25 130 * 13% = 3 266,90 - НДФЛ

Кроме того, в 2007 г. театр произвел оплату Музе

- абонемента на посещение бассейна в сумме 18 000 руб. (абонемент приобретен в феврале);

18 000 руб – налогооблагаемый доход за февраль

- талонов на питание в буфете театра в размере 12 000 руб. (1 000 руб. ежемесячно);

Согласно подпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талоны на питание являются доходом в натуральной форме. Удерживается ежемесячно с 1 000 руб. согласно п.4 ст. 226

12 000 руб. – налогооблагаемая база

- путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 000 руб. (оплата в мае);

в п. 9 статьи 217 НК написано, что налог на доходы не платят «с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок». Однако льготу по НДФЛ применить нельзя, если путевка туристическая, то есть если она «не предполагает проведение комплекса лечебных мероприятий» (из разъяснений Минфина в письме от 19 января 2004 г. № 04-04-06/10). Помимо этого, здравница должна располагаться на территории России и иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения.

36 000 руб. - налогооблагаемый доход в мае

- полиса добровольного медицинского страхования стоимостью 50 000 руб. (оплата в январе).

Личное добровольное страхование сотрудников организации за счет средств работодателя не облагается НДФЛ. (письмо Минфина России от 17 июня 2008 г. № 03-04-06-01/216.)

Так не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы взносов, вносимых работодателями по договорам добровольного личного страхования, заключенным в порядке, определенном Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Также в июле Муза получила от театра браслет стоимостью 16 000 руб. в качестве подарка на день рождения.

Согласно ст.217 НК не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Таким образом, налогооблагаемая база составит 16 000 – 4 000 = 12 000 руб.

12 000 * 13% = 1 560 руб. - НДФЛ

Рассчитайте налогооблагаемый доход Музы за текущий год.

119 600 + 25 130 + 18 000 + 12 000 + 36 000 + 12 000 = 222 730 руб. – налогооблагаемый доход

15 548 + 3 266,90 + 2 340 + 1 560 + 4 680 + 1 560 = 28 954, 90 руб. - НДФЛ

 Объясните, как театр будет производить удержание НДФЛ с выплат, сделанных Музе в натуральной форме.

абонемента на посещение бассейна в сумме 18 000 руб. (абонемент приобретен в феврале);

Со стоимости абонементов в бассейн необходимо удержать НДФЛ. Оплатив бассейн, театр выдаст сотрудникам доход в натуральной форме. Такой вывод следует из подпункта 1 п.2 ст. 211 НК РФ.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ гласит, что НДФЛ следует удерживать в момент выплаты дохода. А подпункт 2 п.1 ст. 223 кодекса уточняет: доход в натуральной форме считается выплаченным, когда налогоплательщик его фактически получил, т.е. в феврале. В этот момент и нужно удержать НДФЛ. Такой вывод можно сделать из п. 4 и 6 статьи 226 НК РФ.

18 000* 13% = 2 340 руб. - НДФЛ

- талонов на питание в буфете театра в размере 12 000 руб. (1 000 руб. ежемесячно);

Согласно подпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талоны на питание являются доходом в натуральной форме. Удерживается ежемесячно с 1 000 руб. согласно п.4 ст. 226

12 000 *13% = 1 560 руб. - НДФЛ за год

Также в июле Муза получила от театра браслет стоимостью 16 000 руб. в качестве подарка на день рождения.

12 000 * 13% = 1 560 руб. – НДФЛ

- путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 000 руб. (оплата в мае);

36 000 * 13% = 4680 руб. НДФЛ 

2 340 + 1 560 + 1 560 + 4680 = 10 140 руб. – НДФЛ с доходов в натур. форме.

  1. Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся объек­ты основных средств сроком полезного использования:

- три года (первоначальная стоимость — 180 тыс. руб., остаточ­ная стоимость — 150 тыс. руб.);

- девять лет (первоначальная стоимость — 730 тыс. руб., остаточная стоимость — 540 тыс. руб.);

- 20 лет (первоначальная стоимость — 2830 тыс. руб., остаточная стоимость — 2540 тыс. руб.).

Доходы от реали­зации продукции за год составили 9700 тыс. руб., расхо­ды — 8200 тыс. руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование — 30 тыс. руб. (уплачено 25 тыс. руб.). Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащего уплате в бюд­жет за налоговый период (объект налогообложения — доходы). Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту — объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Сделайте вывод, какой из вариантов оптимален для данной организации.

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объект налогообложения- доходы).

Согласно ст. 346.15. организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав

-внереализационные доходы

Согласно ст.346.20 НК РФ налоговая ставка составляет 6%

(9 700 + 120)*6% = 589,2 тыс.руб. – сумма налога

Согласно ст. 346.21 сумма налога уменьшается на величину уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальный размер льготы не превышает 50% от суммы налога.

589,2* 50% = 294,6 тыс.руб. – размер максимальной льготы

589,2 – 25 = 564,2 тыс.руб. – сумма налога

Рассчитаем сумму налога по альтернативному варианту (доходы, уменьшенные на величину расходов):

Согласно п.3 ст. 346.16 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие расходы на приобретение основных средств:

в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств:

150 + 540*50% + 2540*10% = 674 тыс.руб. – расходы на приобретение ОС

Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при данном порядке начисления налога не производится согласно ст.346 НК РФ.

Ставка налога составляет 15 % (ст. 346 НК РФ)

Таким образом, сумма для начисления налога:

(9 700 – 674- 8 200)*15% = 123,9 тыс.руб. – сумма налога исчисленная

Определим величину минимальную налога, равную 1% от дохода:

9 700 * 1% = 97 тыс.руб – минимальная сумма налога

Минимальная сумма меньше исчисленного налога, значит к оплате в бюджет 123,90 тыс.руб.

Из расчетов видно, что для данной организации выгоднее считать сумму налога альтернативным вариантом, где объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

  1. Мехлесхоз во II квартале текущего года произвел сплав 25 тыс. м3 древесины в кошелях по реке Енисей на рас­стояние 120 км для деревообрабатывающего комбината.

Определите ставку налога, налоговую базу и сумму водного налога.

Согласно ст.333.10 НК РФ, при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

25*120/ 100 = 30 – налоговая база

Согласно п. 1 ст. 333.12 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

4) при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях: Бассейн реки, озера, моря: Енисей

Налоговая ставка в рублях:

за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины: 1 585

на каждые 100 км сплава Енисей: 2

30 *1 585* 25 = 1 188 750 руб.

30* 2* 1,2 = 72 руб.

1 188 750 + 72 = 1 188 822 руб. – водный налог

ВАРИАНТ 8

Задачи:

  1. Прибыль от реализации составила 30 млн. руб.,

Согласно ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 24%, 30 *24% = 7,2 млн.руб.

 проценты по ставкам де­нежных средств на счете — 3 млн. руб. ,

Согласно ст. 250 НК РФ проценты, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым признаются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль по ставке 24%.

3*24% = 0,72 млн.руб.

 проценты по депозиту — 10 млн. руб.,

Налог на прибыль 24% с процентов по депозиту, так как это внереализационный доход (п 6 ст 250 НК РФ)

10*24% = 2,4 млн.руб.

получены дивиденды — 5 млн. руб.,

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. Согласно статье 24 Кодекса, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды

реализован станок за 40 млн. руб. (первоначальная стоимость — 35 млн. руб., износ — 10 млн. руб.).

(40-(35-10)) = 15 млн.руб. – прибыль от реализации ОС

15 * 24% = 3,6 млн.руб. – налог на прибыль.

Определите налог на прибыль.

7,2 + 0,72 + 2,4 + 3,6 = 13,62 млн.руб. налог на прибыль

  1. Туристическая фирма «Даль-Тур» занимается органи­зацией отдыха.

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета, определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

- за налоговый период организация реализовала туристических путевок на сумму 1800 тыс. руб. (в том числе НДС - 18%);

Согласно ст.154 п.1 НК РФ, Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

1 800 * 18% / 118% = 274,58 тыс.руб – начислен НДС по ставке 18%

- стоимость приобретения реализованных туристических путевок — 1380 тыс. руб.;

Согласно ст.171 п.3 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой

1380 * 18% / 118% = 210,51 тыс.руб. – НДС к возмещению

- реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 600 тыс. руб.;

От налогообложения освобождаются только услуги санаторно курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха взрослых, а также отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории РФ. Предоставление этих услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК).

Туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они сами не оказывают вышеназванные услуги.

Поэтому для турфирм есть только один вариант - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

Если такие договора не заключены, то начисляется НДС

600*18/118 = 91,53 тыс.руб.

- оплачена аренда помещения офиса — 30 тыс. руб.;

НДС по арендной плате за аренду помещения согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ (2) может быть принят к вычету на основании счета - фактуры, выставленного арендодателем, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

30*18/118 = 4,58 тыс.руб. НДС к возмещению

- оплачены коммунальные услуги — 45 тыс. руб.;

45 * 18 / 118 = 6,86 тыс.руб. НДС к возмещению

- сумма начисленных налогов за налоговый период — 240 тыс. руб.;

0

- приобретено и введено в эксплуатацию транспортное средство на сумму 180 тыс. руб. (с учетом НДС — 18%), оплачено поставщику — 90%;

Согласно ст.171 п.3 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

(180*90%)*18 / 118 = 24,71 тыс.руб. – НДС к возмещению

- оплачены транспортные услуги сторонней организации по доставке туристических групп к месту назначения на территории Российской Федерации — 250 тыс. руб.;

Если бесплатная доставка осуществляется сторонним транспортом, то налоговой базой является стоимость услуг транспортной организации без учета НДС. «Входной» НДС, уплаченный транспортной организации, также можно принять к вычету из бюджета (если соблюдены все необходимые условия согласно статьям 171 и 172 НК РФ).

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении бензина для собственного транспорта или при оплате услуг сторонней транспортной организации, предприятие вправе принять к вычету из бюджета. При этом должны быть выполнены все обязательные требования для вычета

250*18/118 = 38,14 тыс.руб. – НДС к возмешению

- оплачены транспортные услуги сторонней организации по доставке туристических групп к месту назначения на территорию Украины — 180 тыс. руб.;

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у инофирмы, не имеющей в России представительства, то и в этом случае вы можете принять налог к вычету. Если иностранцы не выделили НДС в договоре – подсчитайте налог самостоятельно, то есть увеличьте стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 г. N 03-07-08/50).

180*18/118 = 27,46 тыс.руб. – НДС к возмещению

- приобретены и оплачены товарно-материальные ценности, отпущенные для хозяйственных нужд,— 35 тыс.руб.;

Согласно ст.171 п.3 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

35*18/ 118 = 5,34 тыс.руб. – НДС к возмещению

- получена предоплата за туристические путевки на следующий налоговый период — 220 тыс. руб.;

220*18/118 = 33,56 тыс. руб. НДС с авансов к возмещению

- получена сумма штрафа за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 тыс. руб.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, признаются в составе внереализационных доходов.

Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, то необходимо отметить, что действующая редакция гл. 21 НК РФ не дает прямого указания на необходимость уплаты НДС с указанных сумм.

Тем не менее позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС со штрафных санкций основана на расширительном толковании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС "увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

25*18/118 = 3,81 тыс.руб.

Сумма НДС:

274,58 – 210,51 + 91,53 – 4,58 – 6,86- 24,71 – 5,34 – 33,56 + 3,81- 38,14 – 27,46 = 18,76 тыс.руб

  1. Рассчитайте сумму государственной пошлины с кассационной жалобы на решение суда, если оспариваемая сумма – 115000 руб., сумма искового заявления – 800000 руб.

Согласно подпункту 9 п.1 ст. 333.19 НК РФ, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера, которая составляет для организаций 2000 рублей (подпункт 3 п.1 ст. 333.19 НК РФ).

Таким образом, госпошлина составит 2 000*50% = 1 000 руб.

  1. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода налогоплательщик получил доходы в сумме 7450 тыс. руб. Расходы составили 6650 тыс. руб., в том числе на оплату работы в праздничные дни — 10 тыс. руб., премии ко дню профессионального праздника — 35 тыс. руб. Сумма убытка прошлых лет составила 45 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Согласно ст. 346.16 расходы на оплату труда, оплата за работу в выходные дни входят в сумму для расчета налога. Премии ко дню профессионального праздника не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, не включаются в сумму по расчету налога.

 Согласно п.7ст. 346.18 сумма убытка прошлых лет входит в сумму для расчета налога. Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговая база – 7450-6650 + 35 = 835 тыс.руб

835 * 30% = 250,50 тыс.руб. Убыток меньше 30% от налоговой базы, значит может быть включен в состав расходов полностью.

Ставка налога составляет 15 % (ст. 346 НК РФ)

(7450 – 6650 + 35 – 45) * 15% = 118,5 тыс. руб. – сумма для оплаты в бюджет

  1. Налогоплательщиком было направлено на инвестиции в ценные бумаги (ЦБ) 480 000 руб. В январе на сумму 420 000 руб. были приобретены акции ОАО «Мечта» и на сумму 60 000 руб. акции ОАО «Лето». В феврале все ЦБ были проданы. Выручка от продажи акций ОАО «Мечта» составила 540 000 руб., выручка от продажи акций АО «Лето» - 120 000 руб. В марте были приобретены ЦБ ЗАО «Север» на сумму 540 000 руб., после чего 60 000 руб. были перечислены налогоплательщику. В июне акции ЗАО «Север» были проданы за 660 000 руб., на 576 000 руб. были приобретены акции ОАО «Факел», а 60 000 руб. были перечислены налогоплательщику.

Определить: 1) сумму дохода в марте месяце, с которой должен быть уплачен налог;

2) сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет в марте месяце;

3) сумму дохода в июне месяце, с которой должен быть уплачен налог

4) сумму налога, которая подлежит доплате в бюджет в июне

1)В соответствии с абзацем 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. В абзаце 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ указано, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При определении суммы налога, мы руководствуемся следующим принципом: нельзя уменьшить налогооблагаемую базу, в части произведенных расходов на имеющиеся (по остатку) ценные бумаги. Если бумаги, которые мы купили не проданы полностью, то и расходы нельзя полностью засчитывать.

Определим доход:

 (540 + 120 - 420 - 60) = 180 тыс.руб – доход в марте нарастающим итогом.

Пунктом 8 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что расчет и уплата

суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового

периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.

Согласно п.8 ст.214.1 НК РФ, при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Отсюда доля дохода при осуществлении денежной выплаты в сумме 60 тыс.руб. :

540 тыс.руб. – стоимость ценных бумаг, имеющихся в наличии в марте,

180 * 60 / 540 = 20 тыс.руб. – доля дохода в марте нарастающим итогом

2) Согласно ст.224 п.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

20 * 13% = 2,6 тыс. руб. – сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет в марте.

3) (660 – 540 + 540 – 420 + 120 – 60 + 60 ) = 360 тыс. руб - доход в июне нарастающим итогом.

576 тыс. руб. – стоимость ценных бумаг, имеющихся в наличии в июне.

360 * (60 + 60) / 576 = 75 тыс.руб. – доля дохода в июне нарастающим итогом.

4) 75*13% - 2,6 = 7,15 тыс.руб. – сумма налога, которая подлежит доплате в бюджет в июне.

Задача

 ОАО «Магнит» занимается реализацией продуктов питания и сопутствующих товаров для бытовых целей.

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета, определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

- выручка от реализации продуктов питания — 25 500 тыс. руб., в том числе деликатесных — 3500 тыс. руб.;

Согласно ст.164 п.2 НК РФ Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

Таким образом, ставка НДС при реализации продуктов питания – 10%, деликатесов – 18%.

Согласно ст.154 п.1 НК РФ, Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

22 000 * 10/ 110 = 2 000 тыс.руб. - начислен НДС 10% при реализации продуктов питания;

3 500 * 18 /118 = 533,90 тыс.руб. – начислен НДС 18% при реализации деликатесов.

- реализовано сопутствующих товаров на сумму 3370 тыс. руб.;

3 370 * 18 /118 = 514,07 тыс.руб. – начислен НДС 18% при реализации сопутствующих товаров.

- стоимость приобретенных продуктов питания — 20 320 тыс. руб., оплачено поставщику — 85%, в том числе деликатесных продуктов — 15%;

Согласно ст.171 п.3 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

20 320 * 85% = 17 272 тыс.руб. – оплачено поставщику, в том числе

17 272 * 15% = 2 590,80 тыс.руб. – за деликатесы.

(17 272 – 2 590, 80)*10 /110 = 1334, 65 тыс.руб. – НДС к возмещению 10%

2 590,80*18/ 118 = 395,21 тыс.руб. - НДС к возмещению 18%

- оплачены коммунальные услуги в размере 55 тыс.руб.;

55*18/118 = 8,39 тыс.руб. НДС к возмещению 18% по оплате коммунальных услуг

- реализовано право требования третьему лицу за 250 тыс. руб. при стоимости 240 тыс. руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

Т.к. сумма денежных средств, полученная по договору цессии, превышает размер реализуемой дебиторской задолженности, НДС уплачивается из расчета фактического размера дебиторской задолженности, "с остальных денежных средств" НДС не уплачивается. Данный вывод основывается на том, что в соответствии со статьями 38 и 146 НК РФ реализация имущественных прав не признается объектом обложения НДС. Исключение, в частности, составляет случай реализации дебиторской задолженности. Однако, исходя из статей 155 и 154 НК РФ, в случае реализации дебиторской задолженности налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которой в рассматриваемой ситуации является сумма дебиторской задолженности. Т.к. НДС с фактического размера дебиторской задолженности был уплачен при отгрузке, то при реализации права требования НДС с не уплачивается.

- получена арендная плата за предоставленные в аренду помещения — 40 тыс. руб.;

Согласно ст.154 НК РФ НДС с расчетов с покупателями и заказчиками по аренде составляет 40*18% / 118% = 6,1 тыс.руб

- за оказанные аудиторские услуги организация перечислила 20 тыс. руб.;

В налоговом учете аудиторские услуги относятся к прочим расходам. Это указано в подпункте 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Отметим, что эта формулировка несколько расплывчата. Некоторые налоговые инспекторы не принимают расходы по инициативному аудиту. Они считают, что уменьшить облагаемую налогом прибыль могут только расходы на обязательный аудит. Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на то, что при обложении прибыли учитываются только затраты на обязательный аудит. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса, все неустранимые сомнения, неясности законодательства о налогах и сборах будут толковаться в пользу фирмы.

20*18/118 = 3,05 тыс.руб. – НДС к возмещению

- получены безвозмездно от учредителей организации холодильные установки на сумму 540 тыс. руб.;

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подпункта 1 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Однако при этом согласно подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом, учитываемым при определении налоговой базы. При этом объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год.

- реализован грузовой автомобиль:

первоначальная стоимость — 170 тыс. руб.,

амортизация — 50 тыс. руб.,

договорная цена реализации — 90 тыс. руб.;

Реализация ОС является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. У организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных объектов. Для целей налогообложения в качестве налоговой базы принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Если организация реализует объекты основных средств, которые отражаются на балансе по стоимости с учетом НДС, то в этом случае налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ, в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок). Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС по ставке 18%, то к налоговой базе, определенной в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, будет применяться ставка НДС в размере 18/118%. Необходимо также обратить внимание на то, что: - для расчета налоговой базы в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 154 НК РФ, страховой организации необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий, что при приобретении ОС НДС был уплачен продавцу и учтен в стоимости данного основного средства.

Так как условием не предусмотрено иного, считаем, что автомобиль отражается на балансе по стоимости с учетом НДС.

(170-50) = 120 тыс.руб. остаточная стоимость

90 – 120 = - 30 тыс.руб – убыток при реализации ОС

Т.к. ОС реализуется с убытком, НДС в бюджет не платим.

В случае, если автомобиль отражается без учета НДС либо не имеется в наличии документа, подтверждающего, что при приобретении ОС НДС был уплачен продавцу и учтен в стоимости данного ОС, в качестве налоговой базы принимается цена реализации. В этом случае НДС: 90*18/118 = 13,73 тыс.руб

- оплачена подписка на литературу производственного характера на следующий налоговый период — 22 тыс. руб.;

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.

Для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:

  • периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
  • периодическое издание должно быть принято к учету;
  • у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

22*10/110 = 2 тыс.руб. НДС к вычету за налоговый период

- расходы, связанные с приобретением телефонного аппарата через подотчетное лицо,— 8050 руб.;

В том случае, если торговая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) собираются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». Если за приобретенное имущество (работы, услуги) расчет производится подотчетным лицом, то сумма НДС по таким расходам отражается проводкой:

8050*18/118 = 1227,97 руб – НДС к возмещению

- доходы от долевого участия в других организациях — 145 тыс. руб

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Однако на основании пункта 2 той же статьи в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

В пункте 3 статьи 39 НК РФ идет речь в том числе о инвестициях, а именно: «Не признается реализацией товаров, работ или услуг: передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)».

Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

2000 + 533,90 + 514,07 – 1334,6 – 395,21 – 8,39 + 6,1 – 3,05 – 2 – 1,23 = 1309,59 тыс.руб.