Контрольная работа 2.2 вариант


Содержание

  1. Значение судебной бухгалтерии в выявлении и раскрытии экономических правонарушений
  2. Способы маскировки хищений денежных средств с расчетного, валютного, специальных счетов и приемы их выявления
  3. В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация о том, что в ООО «Авента» в платежной ведомости на выдачу заработной платы указаны лица, которые в действительности не работают в данной организации.

Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки

Литература

1. Значение судебной бухгалтерии в выявлении и раскрытии экономических правонарушений.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хо­зяйствующих субъектов.

Из содержания предмета и метода вытекает значение судебной бухгалтерии во многих отраслях юридических знаний: оперативно-разыскной деятельности, криминалистике, уголовном процессе, криминологии, уголовном праве. При этом она не теряет связи с теорией бухгалтерского учёта, хотя и выходит за пределы предмета общей бухгалтерской науки.

Значение судебной бухгалтерии определяется тем, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных функций государственного управления, разновидностью социального контроля, а также способом ости правоохранительной и правообеспечительной деятельности.

 Данная дисциплина обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы документальных исследований [2].

Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина сформировалась на стыке юридических и экономических наук в связи с запросами юридической практики.

Юридические науки в сфере противодействия правонарушениям и соци­ально отклоняющемуся поведению направлены на развитие конкретных ин­ститутов, норм и практики их применения с целью обеспечить системность правового регулирования в социальной сфере за подготавливаемыми и со­вершаемыми преступлениями.

Состав учетных отношений подтверждает комплексный состав данной дис­циплины.

1.Учетные отношения возникают между организацией, с одной стороны, и неограниченным кругом лиц, с другой. Эта группа учетных отношений между субъектами рассматривается в определенной части дисциплины «Судебная бухгалтерия».

 2.Отношения в сфере судебной бухгалтерии являются частью предметов «Финансовое право», «Налоговое право», «Трудовое право», «Гражданское право» и др.

3.Правонарушения, совершаемые работниками организации, участвую­щими в ведении бухгалтерского учета, составляют предмет административно­го или уголовного права в зависимости от общественной опасности содеянно­го.

Рис. 1. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами [4]

Многие отрасли юридических и экономических отраслей права имеют пря­мое или косвенное отношение к сфере бухгалтерского учета. Взаимосвязь мно­гих отраслей и учебных дисциплин с рассматриваемой дисциплиной объясня­ется следующим [4]:

-общей социально-экономической обусловленностью;

-единой нормативно-правовой базой;

-общей научно-теоретической базой;

-ключевой ролью материального уголовного права в формировании раз­личных областей законодательства в сфере борьбы с преступлениями;

-необходимости взаимодействия и взаимозависимости всех отраслей кри­минального цикла для повышения эффективности борьбы с преступностью.

Увеличению числа методов применения специальных бухгалтерско-учетных познаний в юридической (правоприменительной) деятельности обуславливается расширением сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов различных организационно-правовых форм и форм собственности.

Изначально судебная бухгалтерия возникла и развивалась как одна из комплексных, прикладных уголовно-правовых дисциплин, и была пограничной между бухгалтерско-экономическими и криминалистическими науками. Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности.

Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения [3].

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих доказыванию по делу.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно, на основе его специальных познаний.

- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах;

. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с предметом доказывания;

- заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта-бухгалтера.

. Факторы научно-методического характера, связаны с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения. При этом учитывается:

- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

- соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

- обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.

. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства. Специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение процессуальных действий; правильности оформления заключения эксперта-бухгалтера [5].

При получении доказательственной информации следователь использует в силу специфики своего образования далеко не полный объем знаний о следах преступной деятельности, о закономерностях их образования и методах их обнаружения. Все знания, которые использует следователь при расследовании экономических преступлений, можно условно подразделить на два вида. Первый вид - это профессиональные знания следователя, полученные им в процессе обучения. Второй вид - когда он в ходе практической работы овладевает основами специальных познаний в области судебной бухгалтерии, экономики, экономического анализа, аудита, контроля и ревизии, налогов и т.д., но эти знания зачастую недостаточны, чтобы использовать их в расследовании конкретных видов преступлений. Данный вид знаний должен использоваться правоохранительными органами для оценки полученной информации, оценки заключений экспертов, аудиторов, выводов ревизора, общего исследования учетных документов, необходимости привлечения других специалистов. Более того, даже если следователь обладает специальными познаниями на уровне профессиональных в исследуемом вопросе, в силу требований действующего законодательства он не имеет права подменить специалиста или эксперта, не может дать оценку результатам такого исследования (осуществить такого рода исследования), потому что эти результаты должны быть получены из независимых источников. В этой связи процессуальное законодательство запрещает совмещение в одном лице функций следователя и специалиста или эксперта.

Существенное влияние на область бухгалтерского учета оказывают так­же процессуальные правоотношения. Кроме уголовного судопроизводства, специальные познания в области бухгалтерского учета активно применяются в гражданском, арбитражном и административном процессах [1].

Наряду с юридическими дисциплинами судебная бухгалтерия активно вза­имодействует с множеством экономических дисциплин.

Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

Судебная бухгалтерия в своем историческом разви­тии сложилась как одна из комплексных экономико-правовых дисциплин, ориентированных на постоянно возрастающие запросы реальной юридической прак­тики.

Современная судебная бухгалтерия выполняет достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях практической юриспруденции, а именно [2]:

1) криминалистическую (поисковую). Состоит в том, что криминалистика (по содержанию - юридическая наука, по назначению - также прикладная дисциплина) исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную). Определяется с учетом того, что юридическая ответственность основана на определенной системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление ответственности.

Задачи доказательств заключаются в поиске истины, т.е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность;

3) криминологическую. Включает в себя, в частности, предупреждение (превенцию), прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений (не только преступлений) средствами судебной бухгалтерии. Более того, в рамках развития криминологического значения уместно говорить и о виктимологической роли правовой бухгалтерии;

4) уголовно-правовую. Предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии (установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения; применение этих данных в индивидуализации уголовной ответственности и наказания);

5) организационно-управленческую (в смысле организации и управления правоохранительной, правоприменительной деятельностью). Предполагает контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.

Предоставляемые современной правовой бухгалтерией потенциальные и реальные возможности обусловливают необходимость организации и деятельности соответствующих структурных подразделений специалистов-бухгалтеров (аудиторов) и управления этим процессом, в том числе с помощью права, в целях повышения уровня востребованности специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.

Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный результат, лишь будучи взятыми в комплексе.

Таким образом, значение судебной бухгалтерии заключается в том, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, разновидностью социального контроля, а также способом повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

Образно выражаясь, бухгалтерский учет - это язык описания фактов хозяйственной жизни (с учетом того, что "нет документа - нет факта"), а судебная бухгалтерия - это наука о легитимности этого процесса, а также методах его юридической проверки и законного исправления

Таким образом, правовая бухгалтерия - специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе и формализованные в нормативных актах способы применения бухгалтерских знаний в разнообразной юридической (в том числе следственной и судебной) практике.

Она включает в себя:

- теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;

- основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;

- положения процессуальных отраслей права (уголовного и гражданского, арбитражного и административного), регулирующие порядок использования бухгалтерского

- учета и его данных правоприменителем (в частности, следователем и судом).

2. Способы маскировки хищений денежных средств с расчетного, валютного, специальных счетов и приемы их выявления.

Все свободные денежные средства организаций должны храниться на счетах в кредитных учреждениях. В зависимости от средств, хранящихся на них, и порядка расчетов они подразделяются на расчетные, валютные и специальные. Центральным банком Российской Федерации установлен порядок открытия и совершения операций по счетам, открытым в кредит­ных учреждениях.

Больше всего операций совершается по расчетному счету – всевозмож­ные безналичные расчеты, связанные с хозяйственной деятельностью, а также получение наличных по чекам и сдача наличных денег на расчет­ный счет по объявлениям. Правила, формы и стандарты безналичных рас­четов устанавливаются Центральным банком России в соответствии с Фе­деральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Документооборот по денежным средствам наиболее унифицирован, и потому методика работы с документами мало зависит от отраслевых особенностей хозяйственной деятельности конкретных предприятий и орга­низаций. При профилактике и прогнозировании таких преступлений сле­дует иметь в виду, что в большинстве случаев они не могут совершаться без участия работников бухгалтерии. Более того, хищения, совершаемые одним бухгалтером либо преступной группой, состоящей только из работ­ников бухгалтерии, своим предметом, как правило, имеют денежные сред­ства. Дело в том, что в составе бухгалтерии имеется лишь одно материаль­но ответственное лицо – кассир, а доступа к другим (кроме денег) ценнос­тям работники бухгалтерии не имеют.

Следовательно, для данной категории преступлений наиболее ха­рактерны хищения денежных средств.

Документальная база доказывания преступлений имеет существенные особенности [3]:

- определенный круг счетных работников, ограниченный круг типич­но используемых документов, естественно хищение денежных средств;

- ухищренные способы маскировки хищений, связанные с использо­ванием подложных записей в документах учетного оформления и счетах бухгалтерского учета.

Предприятия, имеющие денежные средства в иностранных валютах, хранят их на отдельных текущих счетах в банках. В этих случаях приме­няется еще один счет – 52 «Валютный счет». Отдельный аналитический счет для учета валютных средств в кассе не выделяется. Для учета движе­ния валюты используются отдельные кассовые книги, которые в дополне­ние к основной ведет кассир предприятия.

Независимо от формы бухгалтерского учета регистрами аналитического учета по счету 51 всегда являются банковские выписки из лицевого счета клиента, по счету 50 – кассовая книга, которая заполняется кассиром на основе первичных документов. 

Среди операций по расчетному счету преступные действия могут скрываться, главным образом, под видом расходных операций.

Расходные банковские операции включают в себя получение наличных денег в кассе предприятия (налично-денежный оборот) и перечисление денег на счета сторонних организаций и лиц (безналичные расчеты).

Получение денег производится кассиром в банке по именному чеку, который выполняется на фирменном бланке из денежной чековой книжки и скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера предприя­тия. Образцы этих подписей и печати, как и данные о нумерации чеков в книжке, выданной предприятию, имеются в учреждении банка, и соблю­дение этих реквизитов должно строго контролироваться.

Безналичные расчеты могут осуществляться с использованием платеж­ных поручений, чеков из лимитированных чековых книжек, аккредити­вов, платежных требований-поручений, а также векселей и пластиковых карт. Конкретная форма расчетов устанавливается договором между пла­тельщиком и получателем.

Все безналичные платежи и поступления денежных средств регистри­руются в Журналах регистрации платежных поручений и в Журналах регистрации поступлений на расчетный счет.

На основе первичных приходных и расходных документов работники банка делают записи в аналитическом учете по расчетам с организациями-клиентами, где для каждой организации открывают отдельный лицевой счет. Учет, как правило, ведется машинным способом. Один экземпляр машинограммы, который называется выпиской из лицевого счета клиен­та, скрепленный печатью и подписями работников банка, передается орга­низации-клиенту. Машинограмма содержит шифрованные данные о сум­ме, дате и виде совершенной операции.

Среди безналичных расчетов менее защищены от подлога расчеты, выполняемые платежными поручениями. Поручения могут использоваться для оплаты самых различных расходов и услуг. В поручении указывают наименование получателя, сумму платы, вид оказанных услуг и т.п. Пер­вый экземпляр каждого поручения, который остается в учреждениях бан­ка, скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации – владельца счета. На экземплярах, оставшихся в делах плательщика и поступающих получателю, имеются отметки банка, подтверждающие совершение операции [4].

Уязвимость данной формы расчетов как раз определяется ее мно­гоцелевым использованием. Появляется возможность подмены экземпля­ра, остающегося в делах организации-плательщика в целях сокрытия преступлений.

Относительная распространенность именно таких слабо защищенных в учете и уязвимых по содержанию операций (например, систематические перечисления денег подотчетным лицам через отделение связи) уже сама по себе должна приниматься в расчет при оценке состояния сохранности собственности на конкретном хозяйственном объекте.
Обнаружение в документах хотя бы нескольких предполагаемых несоот­ветствий приводит к выявлению признаков преступлений. Установление всей совокупности подлогов и их возможной логической обусловленности представ­ляет собой задачу последующей стадии расследования преступлений.

При выявлении по документам признаков преступлений необходимо знать и их слабые звенья. Предметом поиска избирают такие доку­ментальные разрывы, при маскировке которых преступнику труднее всего избежать. По всем видам банковских операций на стадии выявления пре­ступлений из учетных несоответствий чаще всего используется разрыв меж­ду аналитическим учетом и первичными документами, из документаль­ных – несоответствие между разными экземплярами одного и того же до­кумента либо между разными, но взаимосвязанными первичными доку­ментами.
Аналитический учет операций по лицевому счету клиента ведется в учреждении банка, а на предприятии его заменяют выписки из банковско­го счета. Отсюда, при выявлении хищений в сфере банковских операций, следует различать хищения, маскируемые подлогом в банковских выпис­ках, и хищения, которые с таким подлогом не связаны. Хищения денеж­ных средств, маскируемые подлогом в банковских выписках (или, иными словами, в регистрах аналитического учета), в свою очередь, делятся на хищения, связанные с подделкой, и на хищения, связанные с искажением содержания банковских выписок. При материальном подлоге преступни­ки вносят изменения в подлинные выписки (уничтожают банковские шиф­ры, указывающие на получение наличных денег, и заменяют их шифрами безналичного расчета, используют выписки прошлых лет, изменяя в них дату и другие реквизиты и т.п.) либо изготавливают полностью подлож­ные банковские выписки, подделывая печати, штампы и подписи работ­ников банка.

Такие подлоги, а также сумму полученных в банке, но не оприхо­дованных на предприятии денежных средств, выявляют сопоставлением экземпляра выписки, изъятого из дел данного предприятия, с другим эк­земпляром этой же выписки (подлинным лицевым счетом), который хра­нится в учреждении банка. В процессе дальнейшего расследования долж­ны быть изъяты и изучены чеки, по которым получены неоприходованные денежные средства, чековые книжки с сохранившимися корешками че­ков, документы по учету выдачи чековых книжек в банке, документы на фиктивное перечисление денежных средств, приложенные к находящим­ся на предприятии банковским выпискам, а также записи в бухгалтерс­ком учете, сделанные на основе этих подложных документов.
Интеллектуальный подлог в выписках возможен лишь при участии в преступлении определенных работников банка. Разоблачение таких хище­ний обычно связано с проведением документальных ревизий одновремен­но в учреждении банка и на том предприятии, в котором с расчетного счета были похищены денежные средства.

Основные способы хищения в сфере обслуживания счетов юридических лиц с использованием «бумажных» технологий.

Хищения в указанной сфере совершаются в два этапа. На первом этапе банку представляются фиктивные документы, содержащие не соответствующее действительности поручение о переводе денежных средств со счета потерпевшего на счет соучастника преступления или о выдаче наличных денежных средств со счета потерпевшего. В указанных случаях банку представляются следующие виды поддельных и подложных документов:

а) поддельное платежное поручение от имени владельца счета о переводе денежных средств на счет организации или подставного физического лица, подконтрольных преступникам;

б) поддельная доверенность на право распоряжения счетом и получения денежных средств;

в) поддельное поручение об открытии счетов физических лиц (пенсионных и др.) с последующим перечислением на них денежных средств бюджетных организаций и выдачей наличных денег лицам, подконтрольным преступникам;

г) поддельное судебное решение и поддельный исполнительный лист, предписывающие списать денежные средства со счета потерпевшего (юридического лица) и перевести их на счет соучастника преступления;

д) поддельный аккредитив с поручением владельца денежных средств перевести определенную сумму на счет подставной организации в уплату выполненных работ или поставленных товаров;

е) поддельные расходные кассовые ордера.

Второй этап заключается в получении наличных денежных средств подставными лицами, как правило, по поддельному паспорту со счета фирмы-однодневки, со специально открытого счета физического лица или непосредственно из кассы банка.

Особенности подготовки к совершению преступлений в сфере обслуживания счетов юридических лиц с использованием «бумажных» технологий

Характерные подготовительные действия к совершению мошенничества в сфере обслуживания счетов юридических лиц:

— подыскание соучастников и распределение ролей в совершении преступления;

— разработка планов совершения и маскировки преступлений;

— создание лжепредпринимательской организации (фирмы-однодневки), от имени которой совершаются обманные действия и на счет которой перечисляются похищенные деньги;

— незаконное получение и использование составляющих банковскую тайну сведений о счетах, с которых преступники намерены похитить денежные средства;

— изготовление поддельных личных документов для лиц, участвующих в совершении преступления;

— изготовление поддельных платежных документов;

— изготовление поддельной доверенности на право распоряжения счетом клиента;

— изготовление поддельных банковских карточек с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться операциями по счету, и оттиска печати;

— изготовление поддельного судебного решения и поддельного исполнительного листа, предписывающих списать денежные средства со счета потерпевшего (юридического лица) и перевести их на счет соучастника преступления;

— организация доставки платежных документов в банк или РКЦ соучастником преступления или курьером, не осведомленным о сути выполняемого поручения;

— изготовление поддельного платежного поручения на перечисление денежных средств (с поддельной печатью, подписью руководителя организации и другими реквизитами);

— изготовление поддельного аккредитива;

— создание лжекоммерческой организации и открытие ее банковского счета, на который планируется перевести похищенные денежные средства;

— открытие счета на собственное имя или на доверенных лиц с целью последующего перевода похищенных денежных средств;

— открытие счета на имя подставного физического лица с целью последующего перевода похищенных денежных средств.

Типичными способами противоправных действий при совершении хищений с использованием систем удаленного управления счетом являются:

— создание и авторизация платежной информации (платежного документа), проведение с использованием систем удаленного доступа несанкционированных операций по списанию денежных средств с банковских счетов; 

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем фальсификации (изготовления несуществующих) электронных платежных сообщений;

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем искажения реально существующих электронных платежных сообщений;

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем переадресации реально существующих электронных платежных сообщений; 

— перевод денежных средств с корсчета клиента на личный счет, открытый ранее в другом банке, с использованием санкционированного доступа к обслуживаемой системе;

— несанкционированное пополнение счета банковской карты, выданной на имя соучастника преступления.

Особенности подготовки к совершению преступлений с использованием систем удаленного управления счетом

Для совершения хищений со счетов юридических лиц преступные группы с участием персонала банка, как правило, выполняют следующие подготовительные действия:

— незаконное завладение паролем-ключом к электронной системе «банк — клиент» работником организации;

— незаконное завладение паролем-ключом к электронной системе «банк — клиент» посторонним (в том числе через соучастников из числа работников организации или путем физического проникновения в помещение организации в нерабочее время);

— создание и использование вредоносных программ для банковских ЭВМ с целью незаконного получения информации о ключах и паролях банковских систем управления счетами;

— создание и использование вредоносных программ для банковских ЭВМ с целью их внедрения в компьютеры клиентов для незаконного получения информации о ключах и паролях доступа к системе дистанционного обслуживания счета;

— незаконное получение информации о паролях клиентов систем «интернет-банкинг» от так называемых информационных брокеров (путем личного контакта либо безличного общения через Интернет);

— неправомерный доступ к охраняемой законом компьютерной информации, обеспечивающей платежный технологический процесс;

— неправомерный доступ к охраняемой законом компьютерной информации клиента банка, обеспечивающей платежный технологический процесс;

— создание лжекоммерческой организации и открытие ее банковского счета, на который планируется перевести похищенные денежные средства;

— открытие счета на собственное имя или на родственников с целью последующего перевода похищенных денежных средств;

— открытие счета на имя подставного физического лица с целью последующего перевода похищенных денежных средств;

— оформление зарплатных карт на мнимых работников фиктивных организаций с целью получения наличных денег.

3. В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация о том, что в ООО «Авента» в платежной ведомости на выдачу заработной платы указаны лица, которые в действительности не работают в данной организации.

Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.

Данное правонарушение относится к налоговым преступлениям, потому что включение в ведомости на получение зарплаты подставных лиц является одним из способов сокрытия прибыли от налогообложения.

Проверочные действия характеризуются двумя типичными ситуациями:

1) первичная информация получена негласным путем. Для этой ситуации закономерна скрытая проверка: негласное наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за технологическими процессами производства; изучение документооборота, осмотр помещений, транспорта, беседы с работниками, возможными свидетелями.

2) первичные данные получены из официальных источников. В этой ситуации особое внимание уделяется гласным методам, таким как: ревизия, аудиторская проверка, запросы и проверки налоговых органов, осмотры помещений и документов; получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»; получение объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

Методами исследования документальных данных будут:

Технико-криминалистическая экспертиза – установление того, каким способом изготовлен документ, использован ли для этого подлинный или поддельный бланк; нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было раньше: текст, подпись, оттиск печати; вносились ли исправления в первоначальный текст, каков характер этих исправлений; как первоначально читался измененный текст.

Судебно-почерковедческая экспертиза (при наличии рукописных документов) – не выполнен ли текст документа (подпись) лицом, образцы которого прилагаются; кем из проверяемых лиц выполнен документ; выполнены ли разные фрагменты документа одним и тем же лицом.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – позволяет установить, правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке.

Финансово-экономическая экспертиза – исследование балансовых взаимосвязей данных учета, выявление конкретных нарушений.

Документы, подлежащие приобщению к материалам проверки: журналы-ордера, ведомости, главная книга регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия и приложения к нему, отчет о финансовых результатах, если отсутствует накопительные документы бухгалтерского учета, то необходимы первичные документы организации; кадровая документация: приказы, бланки, формы, трудовые книжки и трудовые договоры, справки о трудовой деятельности, копии приказов о приеме на работу и увольнении сотрудников.

Литература

  1. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: учебное пособие. - М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2009.
  2. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учебник для бакалавров / Е.С.Дубоносов - 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, ИД Юрайт, 2012.
  3. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2011.
  4. Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия. Учебник. – М.: ЦОКР МВД России, 2008.
  5. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия: Учебное наглядное пособие – М.: ЦОКР МВД России, 2009.
  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 7-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.