Задача - управленческий учет


Условие задачи

ЗАО "Траст" занимается сооружением объектов пожарной безопасности. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (про­ектное и монтажное управление) и тремя непроизводственны­ми подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки про­изводства).

Таблица 1

Исходные данные для решения управленческой задачи

Центр ответственности

Затраты, руб.

Договорной отдел (ДО)

60 000

Отдел согласований (ОС)

75 000

Отдел подготовки производства (ОПП)

50 000

Проектное управление (ПУ)

875 000

Монтажное управление (МУ)

1 670 000

Итого

2 730 000

Распределите затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:

а) методом прямого распределения затрат;

б) методом пошагового распределения затрат;

в) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).

При распределении затрат прямым методом за базу распреде­ления следует принять выручку производственных подразделе­ний, считая, что доля ПУ в общей выручке организации состав­ляет 40%, а МУ - 60%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как про­изводственными подразделениями (ПУ и МУ), так и ОПП и ОС; услуги ОПП потребляются производственными подразделени­ями и ОС, а услуги ОС - производственными подразделениями.

В процессе распределения необходимо использовать следую­щую информацию:

  • численность работающих в договорном отделе и отделе под­готовки производства - по 8 чел., в отделе согласований – 20 чел., в проектном и монтажном управлении - 30 и 50 чел. соот­ветственно;
  • потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: ПУ - 10 ком­плектов, МУ - 40 комплектов, ОС - 30 комплектов;
  • количество выходов машин: для ПУ - 50, для МУ - 80.

При распределении затрат двусторонним методом договор­ной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.

Решение

А) Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Центр ответственности

Затраты, руб.

Договорной отдел (ДО)

60 000

Отдел согласований (ОС)

75 000

Отдел подготовки производства (ОПП)

50 000

Итого непроизводственные затраты

185 000

Непроизводственные затраты распределятся следующим образом:

Проектное управление = 185 000 * 40% = 74 000 руб.

Монтажное управление = 185 000 * 60% = 111 000 руб.

Б) Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Распределение затрат выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

  1. Распределение затрат договорного отдела. В качестве базы распределения выступает численность работающих.

Центр ответственности

Численность

Доля,%

Затраты ДО

Общие затраты

Отдел согласований (ОС)

8

7,41

4 444

79 444

Отдел подготовки производства (ОПП)

20

18,52

11 111

61 111

Проектное управление (ПУ)

30

27,78

16 667

891 667

Монтажное управление (МУ)

50

46,30

27 778

1 697 778

Итого

108

100

60 000

2 730 000

  1. Распределение затрат отдела подготовки производства. В качестве базы распределения выступает потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ.

Центр ответственности

Потребность в комплектах

Доля,%

Затраты ОПП, руб.

Общие затраты

Отдел согласования (ОС)

30

37,5

22917

102361

Проектное управление (ПУ)

10

12,5

7639

899306

Монтажное управление (МУ)

40

50

30556

1728333

Итого

80

100

61111

2730000

  1. Распределение затрат отдела согласования. В качестве базы распределения выступает количество выходов машин.

Центр ответственности

Потребность в комплектах

Доля,%

Затраты ОПП, руб.

Общие затраты

Проектное управление (ПУ)

50

38,46

39370

938675

Монтажное управление (МУ)

80

61,54

62991

1791325

Итого

130

100

102361

2730000

В) Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

1) Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты)

Данные о соотношении затрат между подразделениями

Центр ответственности

Отдел документ. обеспечения

Отдел согласований

Проектное управление

Монтажное управление

Итого

Отдел документ. обеспечения:

Затраты, руб.

Доля затрат в общей сумме, %

-

-

110000

4,14

875000

32,96

1670000

62,90

2655000

100

Отдел согласований

Затраты, руб.

Доля затрат в общей сумме, %

75 000

2,86

875000

33,40

1670000

63,71

2620000

100

2) Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

К= 110000 + 4,14 А

А = 75000 + 2,86 К,

где А – скорректированные затраты отдела документ. обеспечения

К – скорректированные затраты отдела согласований , у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К = 110000 + 4,14(75000 + 2,86 К);

К = 110000 + 310500 + 11,84 К;

10,84 К = 420500;

К = 38792 руб.

Тогда А = 75000 + 2,86 × 38792 = 185945 руб.

3) Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия

Распределение затрат непроизводственных подразделений

Производственные подразделения

Итого

Проектное управление

Монтажное управление

Отдел документ. обеспечения:

185945 * 0,3296

185945 * 0,629

61287

-

-

116959

Отдел согласований

38792 * 0,3340

38792 * 0,6371

12957

-

-

24714

Всего распределено

74244

110756

185 000