Определение таможенной стоимости товаров


ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы определения таможенной стоимости товаров

1.1. Понятие, экономическая сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров

1.2. Правовые основы механизма определения таможенной стоимости товаров

Глава 2. Влияние таможенной стоимости товаров на поступающие в федеральный бюджет таможенные платежи

2.1. Методы определения таможенной стоимости товаров

2.2. Практика доначисление таможенных платежей

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных направлений современной политики России является развитие внешнеторговых связей, обеспечение экономических интересов России, государственное регулирование внешнеторговой деятельности. Существенную роль в реализации данного направления играет таможенное регулирование внешнеторговых операций, которое в большинстве случаев осуществляется с применением взимания таможенных платежей.

Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому таможенная стоимость оказывает прямое влияние на полноту взимания таможенных платежей. В свою очередь ставки таможенных пошлин оказывают влияние на правильность и достоверность определения таможенной стоимости.

Объект исследования - таможенная стоимость товаров.

Предмет исследования - особенности определения таможенной стоимости.

Целью курсовой работы является изучение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

Решение сформулированной цели обеспечивается решением следующих задач:

- изучить понятие, экономическую сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров;

- выяснить правовые основы механизма определения таможенной стоимости товаров;

- определить методы определения таможенной стоимости;

- проанализировать практику доначисление таможенных платежей.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

1.1. Понятие, экономическая сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров

При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза у участника внешнеэкономической деятельности возникает обязанность по уплате таможенных пошлин.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления является таможенная стоимость и (или) их количество. Наиболее распространённым видом ставок таможенных пошлин является адвалорный, который начисляется в процентах именно к таможенной стоимости облагаемых товаров. Кроме того, следует отметить немалую долю таможенных платежей в структуре федерального бюджета.

Отсюда вытекает немалое значение таможенных пошлин, выполняющих фискальную функцию, а следовательно, и определения таможенной стоимости. Для начала хотелось бы разобраться, что же вообще такое таможенная стоимость, какова её экономическая сущность и цели её определения.

Таможенная стоимость – это стоимость товара, определённая исходя из международных договоров между участниками Таможенного союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а при его вывозе – на основании законодательства страны-участницы Таможенного союза[1].

Таможенная стоимость является некой налоговой базой для исчисления таможенных пошлин по адвалорной ставке, сбора за таможенное оформление товаров, а также основным элементом налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и акциза по адвалорной ставке для подакцизных товаров[2].

В состав таможенной стоимости помимо цены товара включаются все дополнительные издержки экспортёра, комиссионные, брокерские, транспортно-экспедиторские и иные виды расходов, которые подтверждаются соответствующими документами при таможенном оформлении.

В таможенную стоимость не включаются расходы на доставку товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию. Таким образом затраты на перевозку, например, отдельно следующего багажа (контейнера) не учитываются при определении стоимости ввозимых товаров[3]. Кроме того, таможенная стоимость не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, от уплаты которого ввезенный то-вар был освобожден или был или будет освобожден путем возмещения ранее уплаченных сумм налога[4].

Таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании.

Для подтверждения заявленной стоимости физическим лицом могут предъявляться чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость.

При отсутствии документов и сведений, подтверждающих таможенную стоимость или в случае несогласия с заявленной стоимостью, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров на основании данных, указываемых в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, либо на основе иной ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных товаров.

В случае использования ценовой информации, таможенный орган производит корректировку таможенной стоимости в зависимости от качества товаров, их репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену. 

Среди основных целей определения таможенной стоимости можно выделить:

  • определение расчётной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза), а вследствие и регулирование движения товаров через таможенную границу;
  • сбор статистических данных относительно состояния, тенденций и динамики внешней торговли государства-члена Таможенного союза для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;
  • формирование платёжного баланса страны-участницы Таможенного союза.

1.2. Правовые основы механизма определения таможенной стоимости товаров

Механизм определения таможенной стоимости товаров относится к одной из сложнейших процедур в системе таможенно-тарифного регулирования и носит унифицированный характер[5].

До середины XX века методы оценки таможенной стоимости значительно отличались друг от друга в различных государствах, в результате чего возникали определённые трудности для участника внешнеэкономической деятельности при определении конечной цены своего товара, а следовательно и при расчёте эффективности проводимой внешнеторговой операции. В результате манипуляций государства с методами определения таможенной стоимости имелась возможность значительного изменения фактического уровня таможенно-тарифной защиты без корректировки ставок таможенных пошлин.

С развитием международной торговли возрастала и потребность в унификации правовых норм в области определения таможенной стоимости. Международной основой системы нормативных актов, регулирующих методологию определения таможенной стоимости, является Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947), в соответствии с которым в большинстве стран и производится таможенная оценка импортных товаров.

В ст. VII Соглашения приводятся основные принципы определения таможенной стоимости или оценки всех товаров, подпадающих под обложение пошлинами или другими сборами, или под ограничение ввоза и вывоза, основанные на стоимости или регулируемые в какой-либо форме в зависимости от стоимости. Среди таких принципов можно выделить следующие[6]:

  1. Таможенная стоимость товара должна основываться на действительной стоимости ввезённого товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости[7].

Действительная стоимость – цена, по которой, во время и в месте, определённых законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продаётся или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. В той степени, в которой количество товара по отдельной сделке влияет на цену, цена, подлежащая рассмотрению, должна единообразно сопоставляться либо со сравнимыми количествами, либо с количествами, не менее благоприятными для импортёра.

Кроме того, следует отметить, что действительная стоимость может выражаться фактурной ценой с добавлением любых не включенных сборов за оправданные расходы и с добавлением любой ненормальной скидки или другого снижения обычной конкурентной цены.

Под обычным ходом торговли в условиях полной конкуренции понимается

В случае, если действительная стоимость не может быть определена таким образом, стоимость для таможенных целей должна основываться на ближайшем устанавливаемом эквиваленте такой стоимости.

  1. Таможенная стоимость ввезённого товара не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, в случае освобождения от уплаты такого налога либо при освобождениё путём возмещения ранее уплаченных таможенных платежей[8].
  2. Основы и методы определения стоимости товаров, подпадающих под обложение таможенными платежами или под какие-либо ограничения в зависимости от стоимости, должны быть стабильными и должны предаваться достаточной гласности[9]. Соблюдение данного принципа даёт коммерсантам возможность определения стоимости товаров для таможенных целей с разумной степенью точности.

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок определения таможенной стоимости и сферу её применения являются Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) и Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1. В качестве механизма реализации установленных правовых норм выступают ведомственные нормативные и технические документы Федеральной таможенной службы РФ (ФТС России)

В Законе РФ «О таможенном тарифе» перечислены основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Эти принципы установлены на основании положений Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1947 г., которое ранее уже было упомянуто. Изложенные в Законе РФ принципы закладывают условия возможности применения и непосредственно процедуру применения любого из методов определения таможенной стоимости импортируемых товаров.

Среди основных принципов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, закреплённых в Законе РФ «О таможенном тарифе», можно выделить следующие[10]:

  1. Полный перечень методов определения таможенной стоимости товаров установлен нормами международного права и общепринятой международной практикой.
  2. Стоимость следки законодательно закреплена в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров. Таким образом, таможенной стоимостью товара является стоимость, реально уплаченная за импортируемые товары, т.е. цена товара, определённая внешнеторговыми договорами, заключенными для осуществления сделок международной купли-продажи, с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённых покупателем при исполнении обязанностей по конкретному договоры международной купли-продажи товаров.
  3. Методы определения таможенной стоимости товаров должны применяться именно в той последовательности, в которой они упомянуты в Законе РФ «О таможенном тарифе». Каждый последующий метод может быть использован только в том случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена с использованием предыдущего метода. Также следует отметить, что методы определения таможенной стоимости являются взаимозаменяемыми, т.е. переход от одного метода к другому осуществляется для того, чтобы произвести объективный расчёт экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров), а не для поиска метода для расчёта заниженной (в интересах участника внешнеэкономической деятельности) или завышенной (в интересах государства) налогооблагаемой базы. Эти шесть методов будут рассмотрены немного позже.
  4. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется при соблюдении принципа объективности таких расчётов. Одним из общих правил определения таможенной стоимости товаров является её установление на основании информации, доступной в стране импорта[11]. В общем, любая расчётная база требует создания определённого порядка исчисления таможенного налогообложения. В соответствии с этим порядок определения таможенной стоимости должен быть общенациональным, т.е. унифицированным с налоговым законодательством, порядком ведения бухгалтерского учёта и иными отраслями национального законодательства. Кроме того, этот порядок определения таможенной стоимости не должен противоречить международным нормам.

Чтобы величина таможенной стоимости товаров отражала реальное значение, необходимо использовать количественно определяемую и достоверную документально подтверждённую информацию. В качестве примера количественно определяемой информации можно привести количество товаров, контрактную цену за единицу товара и другие сведения, которые влияют на изначальную величину таможенной стоимости товара. А документальное подтверждение информации предполагает наличие необходимых документов, таких как спецификация, внешнеторговый контракт, счёт-фактура.

  1. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т.е. не должна различаться в зависимости от источников поставки товаров[12]. Получается, порядок установления таможенной стоимости товаров един и не зависит от вида самого товара, страны-экспортёра, участника внешнеэкономической деятельности (импортёра), целей осуществления внешнеэкономической сделки и её характера (сделка купли-продажи, дарения, бартера и т.д.).
  2. Процедура определения таможенной стоимости ввозимых товаров не может быть использована при борьбе с демпингом. Нередко можно наблюдать ситуацию сознательного занижения таможенной стоимости товаров участниками внешнеэкономической деятельности. Например, в 2009 году при анализе Южным таможенным управлением оперативной обстановки при таможенном оформлении ввозимых товаров с целью установления преобладающих рисков выявлено, что риск, связанный с существенным несоответствием между ценой ввозимого товара и ценой идентичных и однородных товаров, является преобладающим[13].

Поэтому при ввозе товаров по демпинговой цене, т.е. ниже определённого усреднённой уровня, необходимо определить, является эта цена фальсифицированной либо в ней не учтены все элементы и факторы, обязательные при расчёте таможенной стоимости товаров.

При выявлении факта установления демпинговой цены процедура таможенной оценки товаров не применяется. Но в случае, если использующий демпинговые цены экспортёр докажет, что для этого есть основания (например, изучение спроса на новый товар на внутреннем рынке страны-импортёра), в этом случае есть возможность применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами при соблюдении всех требований и условий, установленных Законом РФ «О таможенном тарифе». Для принятия решений в таких случаях большое значение имеют особенности внутреннего ценообразования с стране-импортёре, знание механизма которого позволяет разграничивать случаи фальсификации цен, направленные на занижение таможенной стоимости, от случаев присутствия действительно низких цен, которые как раз и допустимы для использования при определении таможенной стоимости.

  1. Таможенные органы законодательно наделены полномочиями по проверке подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности сведений, содержащихся в таких документах. Рассматриваемый принцип предусматривает возможность консультаций между импортёрами и таможенными органами (на условиях соблюдения конфиденциальности) для установления истинной основы определения таможенной стоимости товаров.
  2. Произвольная или фиктивная таможенная стоимость не может быть использована для таможенных целей. Таким образом закреплена необходимость использования количественно определяемой и документально подтверждённой достоверной информации о таможенной стоимости товаров, но уже не импортёрами, а таможенными органами в процессе контроля правильности установления таможенной стоимости и её корректировки. Соблюдение рассматриваемого принципа необходимо для избежания необоснованного использования таможенными органами иных методов определения таможенной стоимости, чем предложенные в каждом конкретном случае участником внешнеэкономической деятельности, а также для избежания применения к конкретным товарам ориентировочных среднеконтрактных цен на товары, обобщённые по группам.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

  • таможенная стоимость – расчётная величина, используемая государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности; экономическая категория, функционально направленная на практическую реализацию таможенного законодательства РФ;
  • принципы определения таможенной стоимости товаров установлены для равного и справедливого подхода ко всем участникам внешнеэкономической деятельности, при этом соблюдаются и защищаются интересы и государства, и участников внешнеэкономической деятельности.

ГЛАВА 2. ВЛИЯНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ НА ПОСТУПАЮЩИЕ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

2.1. Методы определения таможенной стоимости

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г. и производится путём применения одного из шести методов определения таможенной стоимости товаров:

  1. по стоимости сделки с ввозимыми товарами,
  2. по стоимости сделки с идентичными товарами,
  3. по стоимости сделки с однородными товарами,
  4. методом вычитания стоимости,
  5. методом сложения стоимости,
  6. резервным методом.

В качестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Итак, рассмотрим более подробно методы определения таможенной стоимости.

  1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами[14]

Под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС, т.е. сумма всех платежей, подлежащих уплате продавцу.

При определении таможенной стоимости товара, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в неё включены:

  • расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);
  • расходы, понесённые покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);
  • часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);
  • лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
  • часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

  • платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;
  • платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Нужно отметить, что включение понесённых расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при следующих условиях:

  • есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;
  • они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

Среди случаев невозможности применения метода 1 при определении таможенной стоимости, а следовательно, применение метода 2, можно выделить следующие:

  • сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными;
  • присутствие сделки, не предусматривающеё собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определённое вознаграждение (подарки, бесплатные образцы и т.д.); такие сделки не будут расцениваться как продажа;
  • установлена взаимозависимость участников сделки.
  1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами[15]

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путём использования стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране происхождения, производителю; возможны незначительные изменения во внешнем виде (размер, этикетка, цвет).

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров. Такая корректировка производится на основании сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, вне зависимости от того, приводил она к увеличению либо снижению стоимости сделки с идентичными товарами.

В том случае, если выявлено более одной сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

При отсутствии каких-либо сведений о сделках с идентичными товарами метод 2 не может быть использован, а следовательно, применяется один из последующих методов.

  1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами[16]

Таможенной стоимостью по данному методу является стоимость сделки с однородными товарами, проданными и ввезёнными на единую таможенную территорию ТС в тот же либо соответствующий ему период времени, но не ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров.

Однородные товары – неодинаковые, но со схожими характеристиками товары, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. Кроме того, однородные товары должны совпадать с оцениваемыми по стране производства.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в тех же количествах, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не было выявлено, то используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах.

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров.

В том случае, если было выявлено более одной сделки с однородными товарами, то при определении таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

  1. Метод вычитания стоимости[17] применяется при невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по методам 1-3.

Если оцениваемые товары либо идентичные, либо однородные им товары продаются на единой таможенной территории ТС без изменения своего первоначального состояния, в качестве основы определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой он продаётся наибольшей партией не позднее 90 дней с даты их ввоза участнику сделки, который не является взаимосвязанным с продавцом. Из цены единицы товара вычитаются следующие суммы:

  • расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС);
  • расходы на транспортировку, страхование, организацию погрузочных, разгрузочных работ, понесённые на территории ТС;
  • таможенные платежи.

В рамках данного метода рассматриваются лишь продажи, предназначенные для внутреннего потребления, осуществленные на территории ТС.

При несоблюдении условий применения данного метода расчёта таможенной стоимости применяется следующий метод.

  1. Метод сложения стоимости[18]

При применении данного метода основой расчёта является расчётная стоимость товаров, которая определяется путём сложения:

  • стоимости материалов, включая издержки, понесённые изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров;
  • сумм прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентных той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для дальнейшего вывоза на таможенную территорию ТС;
  • иных расходов, определённых на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителю и подтверждённых коммерческими документами производителя.

В соответствии с установленными международными нормами, ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его учетной документации или счетам с целью определения таможенной стоимости[19]. В этом и заключается сложность применения метода 5.

Кроме того, следует отметить, что таможенный орган оставляет за собой право проверки подлинности документов и заявленных в них сведений, которая производится таможенными органами в соответствии с международными договорами и общепринятыми принципами и нормами международного права.

  1. Резервный метод[20]

Иногда возникают ситуации, когда ни один из вариантов определения таможенной стоимости не может быть использован. Чаще всего это случаи, когда товары ввозятся временно или не перепродаются в стране-импортёре, либо в случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом. В таких случаях и применяется метод 6, который предусматривает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе данных, имеющихся на территории ТС, путём использования методом, совместимых с принципами и положениями Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС» от 25 января 2008 г.

Данный метод предполагает, что таможенная стоимость в максимально возможной степени должна основываться на ранее определённых таможенных стоимостях. При этом таможенная стоимость товаров не должна быть определена на основе:

  • цены товара на внутреннем рынке товаров, произведённых на территории ТС;
  • системы, предусматривающей принятие более высокой альтернативной стоимости;
  • цены товара на внутреннем рынке страны его вывоза;
  • цены товаров, поставляемых из страны вывоза на территорию третьих стран;
  • минимальной таможенной стоимости;
  • произвольной либо фиктивной стоимости товара.

При определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

  • прейскуранты цен;
  • каталоги с подробным описанием товара;
  • предложения цен по поставкам товаров на территорию ТС;
  • биржевые котировки;
  • различные статистические данные по общепринятым уровням комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт;
  • результаты товарно-стоимостной экспертизы и др.

При применении данного метода определения таможенной стоимости товаров таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, подробный расчёт, произведённый на их основе.

2.2. Практика доначисление таможенных платежей

На величину таможенной стоимости прямое влияние оказывают:

  • мировые и государственные тенденции социально-экономической конъюнктуры;
  • ставки таможенных пошлин;
  • рисковое поведение участников ВЭД и должностных лиц таможенных органов;
  • содержание и качество процедур определения и контроля таможенной стоимости;
  • механизм управления процессом формирования ставки таможенной пошлины;
  • процедуры определения и контроля таможенной стоимости.

Ключевым индикатором стоимостных рисков выступает отклонение от среднего индекса таможенной стоимости (ИТС) по различным группам товаров. Обычно полагают, что при отклонении ИТС на 30% от средней по региону деятельности РТУ имеет место риск заявления недостоверных сведений о величине таможенной стоимости товара. Пороговое значение отклонения ИТС может изменяться в зависимости от поставленных целей.

Приведем примеры из судебной практики.

В арбитражный суд Иркутской области поступило дело о признании решения о корректировке таможенной стоимости незаконным от ООО "Восточно-Сибирская инновационная компания" к Иркутской таможне.

Суд в ходе рассмотрения дела установил:

ООО "Восточно-Сибирская инновационная компания" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 30.11.2010г. Ангарского таможенного поста о корректировке таможенной стоимости.

Определением суда от 18 апреля 2011 г. ненадлежащий ответчик – Ангарский таможенный пост по ходатайству заявителя заменен на надлежащего – Иркутскую таможню (далее – таможенный орган, таможня, ответчик).

Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали, указав на то, что ответчиком безосновательно не принята заявленная декларантом (Обществом) таможенная стоимость, определенная по стоимости сделки с ввозимыми товарами, также таможней неправомерно самостоятельно определена таможенная стоимость по резервному методу.

Представители ответчика против удовлетворения требования возразили, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Исследовав представленные материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее:

Во исполнение контракта от 17.06.10г. № WW100617, заключенного ООО "Восточно-Сибирская инновационная компания" (Покупатель) с Компанией с ограниченной ответственностью Бажоуши Синхуан Фурнитуре, КНР, заявителю 25.08.2010 поставлено 30 тонн товар согласно транспортной накладной от 25.08.2010 г.

09.09.10 г. заявителем в отдел таможенного оформления и таможенного контроля Ангарского таможенного поста Иркутской таможни подана грузовая таможенная декларация № 10607020/090910/0002541, контракт от 17.06.10 г. № WW100617 (далее – Контракт), счёт-проформа от 26.07.2010 г., упаковочный лист от 26.07.2010 г., спецификация от 26.07.2010 г., таможенная экспортная декларация. В декларации таможенной стоимости (ДТС-1) декларант определил таможенную стоимость товара по цене сделки с ввозимым товаром.

В связи с непринятием таможней заявленной декларантом стоимости товара, Обществу направлено уведомление от 10.09.2010 г. о предоставлении дополнительных документов.

Запрашиваемые документы представлены Обществом 30.09.2010. совместно с ГТД № 10607020/300910/0002697.

При оценке достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками в результате сравнения и анализа заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявлено, что уровень контрактной стоимости значительно ниже уровня ценовой информации имеющейся в распоряжении таможни, а также стоимости на аналогичные товары.

Таможенным органом после рассмотрения ГТД № 1060720/181010/0002906 заявителю вручено уведомление от 18.10.2010 г. о предоставлении в срок до 26 ноября 2010 г. документов, подтверждающих условия поставки, структуру таможенной стоимости, наличие косвенных платежей, соответствие структуры таможенной стоимости фактическим обстоятельствам сделки, а также сведения, необходимые для проведения сравнительного анализа стоимости оцениваемых товаров с идентичными.

Кроме того, предложено внести обеспечение уплаты таможенных платежей в размере 22340.36 руб., оформить бланк КТС.

26.10.2010 г. заявителем в целях обеспечения таможенных платежей перечислены денежные средства, 1 ноября 2010 г. товар был выпущен.

30.11.2010 г. в связи с не поступлением запрашиваемых документов в таможенный орган, Ангарским таможенным постом принято решение о корректировке таможенной стоимости, согласно которому Обществу предложено определить таможенную стоимость по методу 6 на базе 3, и представить соответствующие документы (КТС, ДТС) в таможенный орган.

В связи с тем, что Общество в добровольном порядке не скорректировало стоимость и не представило документы ответчику, 08.12.2010 г. таможенный орган самостоятельно путём оформления КТС-2 скорректировал таможенную стоимость товара по методу 6 на базе 3 (по стоимости сделки с однородными товарами). В качестве источника для её определения использована ценовая информация, содержащаяся по таможенным декларациям №№1070350/011010/0004014, 1012610/090810/0013251, что отражено в декларации таможенной стоимости формы ДТС-2 от 23.04.2010 г. и соответствующих формах корректировки таможенной стоимости. Заявителю были доначислены таможенные платежи в определённом размере.

Заявитель, не согласившись с решением таможни о корректировке таможенной стоимости, обратился в суд с заявлением.

При сравнительном анализе заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявлено, что таможенная стоимость товара № 1 оценена Обществом в 1.5 руб. за кг., в то время как средняя цена на однородные товары по данным ФТС – 4.88 руб. за кг., до данным СТУ – 4.03 руб. за кг.; товар № 2 оценен Обществом в 2.79 руб. за кг., в то время как средняя цена на однородные товары по данным ФТС – 5.44 руб. за кг., до данным СТУ – 4.69 руб. за кг.

Таким образом можно вычислить таможенные платежи, которые не были уплачены в результате недостоверного заявления декларантом таможенной стоимости товаров.

Известно, что ставка таможенной пошлина составляет 23 %, товар является неподакцизным, НДС составляет 10 %.

По данным Общества:

Товар № 1

ТП = ТПА + Тсб + Н = 10350 + 500 + 1085 = 11935 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 1.5 * 30000 * 23% = 10350 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 10350) * 10% = 1085 (руб.)

Товар № 2

ТП = ТПА + Тсб + Н = 19251 + 500 + 1975.1 = 21726.1 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 2.79 * 30000 * 23% = 19251 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 19251) * 10% = 1975.1 (руб.)

По данным СТУ:

Товар № 1

ТП = ТПА + Тсб + Н = 27807 + 500 + 2830.7 = 31137 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 4.03 * 30000 * 23% = 27807 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 27807) * 10% = 2830.7 (руб.)

Товар № 2

ТП = ТПА + Тсб + Н = 32361 + 500 + 3286.1 = 36147.1 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 4.69 * 30000 * 23% = 32361 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 32361) * 10% = 3286.1 (руб.)

По данным ФТС:

Товар № 1

ТП = ТПА + Тсб + Н = 33672 + 500 + 3417.2 = 37589.2 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 4.88 * 30000 * 23% = 33672 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 33672) * 10% = 3417.2 (руб.)

Товар № 2

ТП = ТПА + Тсб + Н = 37536 + 500 + 3803.6 = 41839.6 (руб.)

ТПА = ТС * ставка пошлины = 5.44 * 30000 * 23% = 37536 (руб.)

Тсб = 500 (руб.)

Н = (Тсб + ТПА) * ставку налога = (500 + 37536) * 10% = 3803.6 (руб.)

Итак, по проведённым расчётам можно сделать вывод о разнице между уплаченными таможенными платежами по заявленной Обществом таможенной стоимости (в качестве минимального уровня) и данным, имеющимся у ФТС. Получается, что ввозя товары по более низкой таможенной стоимости Общество уклоняется от уплаты (37589.2 + 41839.6) – (11935 + 21726.1) = 79428.8 – 33661.1 = 45767.7 руб., что достаточно существенно на фоне уже уплаченных таможенных платежей.

Итак, анализ иска ООО "Восточно-Сибирская инновационная компания" к Иркутской таможне показывает, что арбитражным судом Иркутской области в удовлетворении заявленных требований о признании корректировки таможенной стоимости незаконным было отказано полностью, т.к. сведения Иркутской таможни были обоснованны и документально подтверждены.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таможенная стоимость – это стоимость товара, определённая исходя из международных договоров между участниками Таможенного союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а при его вывозе – на основании законодательства страны-участницы Таможенного союза.

Таможенная стоимость является некой налоговой базой для исчисления таможенных пошлин по адвалорной ставке, сбора за таможенное оформление товаров, а также основным элементом налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и акциза по адвалорной ставке для подакцизных товаров.

Таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании. Для подтверждения заявленной стоимости физическим лицом могут предъявляться чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость.

Цели определения таможенной стоимости:

  • определение расчётной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза), а вследствие и регулирование движения товаров через таможенную границу;
  • сбор статистических данных относительно состояния, тенденций и динамики внешней торговли государства-члена Таможенного союза для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;
  • формирование платёжного баланса страны-участницы Таможенного союза.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г. и производится путём применения одного из шести методов:

  • по стоимости сделки с ввозимыми товарами,
  • по стоимости сделки с идентичными товарами,
  • по стоимости сделки с однородными товарами,
  • методом вычитания стоимости,
  • методом сложения стоимости,
  • резервным методом.

В качестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Важность правильного заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза заключается в том, что при перемещении через таможенную границу партий товаров, хоть и небольших, не исключено недобросовестное отношение декларантов к определению таможенной стоимости перемещаемых товаров. В результате государство терпит существенные убытки в виде непополнения федерального бюджета. Ведь следует помнить, что основной приток средств в государственный бюджет происходит в результате деятельности таможенных органов. В результате государство недополучает денежные средства и не может полноценно развиваться в дальнейшем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Соглашение ГАТТ 1947 г.
  2. Таможенный кодекс Таможенного союза
  3. Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376
  4. Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.
  5. Соглашение «О порядке деклариро­вания таможенной стоимости товаров» от 12 декабря 2008 г.;
  6. Соглашение «О порядке осуществле­ния контроля правильности определе­ния таможенной стоимости» от 12 де­кабря 2008 г.
  7. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1
  8. http://www.abc.informbureau.com/ – Экономический словарь
  9. http://www.ach.gov.ru/ru – Счётная Палата РФ
  10. http://www.alleng.ru/ – Всем, кто учится
  11. http://www.arivist.ru – Аривистика: интеллектуальное обслуживание грузопотоков
  12. http://www.cru/ – Таможенный бизнес-каталог
  13. http://www.dissercat.com/ – Электронная библиотека диссертаций
  14. http://www.femida.info/ – Законодательство РФ
  15. http://www.grandars.ru/ – Энциклопедия экономиста
  16. http://www.gtk-s.ru/ – Группа компаний «ГТК-С»: таможня, доставка, сертификация
  17. http://www.info.minfin.ru – Министерство финансов РФ, официальный сайт
  18. http://www.juristlib.ru – Электронная юридическая библиотека «ЮристЛиб»
  19. http://www.mcfr.ru/ – Международный центр финансово-экономического развития
  20. http://www.rg.ru/ – Российская Газета
  21. http://www.ru.wikipedia.org/ – Википедия – свободная энциклопедия
  22. http://www.sigma-soft.ru/ – Сигма-Софт – таможенной оформление и ж/д логистика
  23. http://www.tamognia.ru – Таможня.ру: таможенный правовой портал
  24. http://www.tks.ru/ – Всё о таможне
  25. http://www.vch.ru/ – Виртуальная таможня
  26. http://www.vedomosti.ru/ – ВЕДОМОСТИ – деловая газета
  27. http://www.vedtrans.ru/ – Таможенный брокер
  28. http://www.vuzlib.net/ – Экономико-правовая библиотека

[1] http://www.arivist.ru – Аривистика: интеллектуальное обслуживание грузопотоков

[2] http://www.tamognia.ru – Таможня.ру: таможенный правовой портал

[3] http://www.tamognia.ru – Таможня.ру: таможенный правовой портал

[4] п 3. ст. VII Соглашения ГАТТ 1947 г.

[5] http://www.juristlib.ru – Электронная юридическая библиотека «ЮристЛиб»

[6] ст VII Соглашения ГАТТ 1947 г.

[7] п. 2 ст VII Соглашения ГАТТ 1947 г.

[8] п. 3 ст VII Соглашения ГАТТ 1947 г.

[9] п. 5 ст VII Соглашения ГАТТ 1947 г.

[10] ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1

[11] Соглашение о применении ст. VII ГАТТ 1947 г.

[12] п. 3 ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1

[13] http://www.gtk-s.ru/ – Группа компаний «ГТК-С»: таможня, доставка, сертификация

[14]ст. 4 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

[15] ст. 6 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

[16] ст. 7 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

[17] ст. 8 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

[18] ст. 9 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

[19] http://customsexpert.ru/ – Таможенный бизнес-каталог

[20] ст. 10 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.