Осуществление контроля таможенной стоимости в ЕАЭС


Оглавление

Введение

  1. Теоретические основы организации контроля таможенной стоимости в ЕАЭС

1.1. История развития ЕАЭС

1.2. Понятие и методы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС

  1. Анализ организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС

2.1. Декларирование таможенной стоимости товаров

2.2. Контроль таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС

2.3. Основания для назначения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы работы обусловлена тем, что активное развитие внешнеторговой деятельности выявило потребность в детальном исследовании контроля таможенной стоимости.

Актуальность исследования контроля таможенной стоимости вызвана практической потребностью участников ВЭД. Категория споров, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, является одной из наиболее распространенных категорией споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке. С процессом таможенной оценки сталкивается каждый участник внешнеторговой деятельности. Таможенная оценка как неотъемлемый этап выполнения таможенных формальностей, заключающийся в расчете налоговой базы для целей исчисления таможенных платежей, многими исследователями рассматривается в качестве административного барьера внешнеторговой деятельности, что подчеркивает значимость научного исследования понятий таможенной стоимости и таможенной оценки товаров и совершенствования контроля в этой сфере.

Объектом исследования выступили общественные отношение в сфере контроля таможенной стоимости.

Предметом исследования – организация контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.

Целью работы было исследование организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.

Для решения поставленной цели сформированы следующие задачи исследования:

  1. 1. Определить понятие и методы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС.
  2. Выявить особенности декларирования таможенной стоимости.
  3. Проанализировать особенности контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.
  4. Выяснить основания для назначения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров.
  5. Определить проблемы классификации товаров.

При рассмотрении состояния исследуемой проблемы использовались следующие методы исследования: теоретические – анализ литературы в сфере контроля таможенной стоимости, сравнение, обобщение, конкретизация; практические - сравнительный анализ качественных характеристик, количественная обработка данных.

Эмпирическая база исследования представлена законодательством Российской Федерации, приказами и положениями ФТС России, Соглашениями ЕАЭС, нормативными документами Коллегии Евразийской экономической комиссии, статистическими показателями структуры и динамики импорта и экспорта странами ЕАЭС и др.

Надежность и достоверность результатов исследования обеспечивалась последовательным соотнесением теоретических положений с результатами аналитического исследования; планированием аналитического исследования; достаточным объемом проанализированных статистических данных в сфере контроля таможенной стоимости таможенными органами; использованием статистических методов, адекватных задачам исследования.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Теоретические основы организации контроля таможенной стоимости в ЕАЭС

1.1. История развития ЕАЭС

В 1994 году лидер Республики Казахстан Нурсултан Назарбаев предложил создать на евразийском пространстве реально работающий союз государств, объединенный экономическими взаимосвязями.

В начале 1995 года Республика Казахстан, Республика Беларусь и Российская Федерация подписали Соглашение о Таможенном союзе, нацеленное на устранение препятствий для свободного экономического взаимодействия между хозяйствующими субъектами Сторон, обеспечение свободного товарообмена и добросовестной конкуренции. Таможенный союз 1990-х годов так и не смог реально заработать по ряду причин.

Однако полученный при этом опыт оказался незаменимым для выработки в дальнейшем эффективной стратегии поэтапного сближения сопредельных государств, наиболее подготовленных к интеграции.

В 1996 году руководители стран РБ, РК и РФ совместно с Главой Кыргызской Республики подписали Договор об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях. В документе нашли отражение тесные экономические и культурные связи, общее историческое прошлое.

Вместе с тем положения Договора были устремлены в будущее - Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация заявили о неразрывных перспективах общего экономического развития.

В 1998 году к договору присоединилась Республика Таджикистан. Намерение перейти к более тесному сотрудничеству на основе унификации нормативной базы и согласования процессов структурной перестройки экономик привело лидеров этих стран к созданию в 2000 году новой интеграционной структуры - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

С 2003 года работа по формированию правовой базы Единого экономического пространства была еще более активизирована. К этому процессу активно подключилась Украина. Но ее вовлеченность в евразийские интеграционные процессы вскоре пошла на убыль.

В 2006 году в процессе работы по формированию Таможенного союза и Единого экономического пространства снова оказались Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, Президенты которых приняли соответствующее совместное решение в ходе саммита в Сочи. При этом была достигнута договоренность, что Кыргызская Республика и Республика Таджикистан присоединятся к принятому решению по мере готовности их экономик.

Уже через год, в октябре 2007 года, был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза. В исторически короткие сроки удалось создать первичную инфраструктуру интеграции и определить пути совместного развития государств-участников.

В дальнейшем ускорении интеграционных процессов немалую роль сыграл мировой финансово-экономический кризис 2008 года. Он заставил государства искать новые форматы сотрудничества для устойчивого экономического роста и новые способы минимизации экономических рисков, способствовал сближению экономических стратегий. Результатом стало ускорение «запуска» Таможенного союза.

Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации начал действовать с января 2010 года, а спустя полтора года - с июля 2011 года - заработал в полноформатном режиме: таможенные территории этих трех стран были объединены в единую таможенную территорию. Сегодня на ней применяются нормы единого Таможенного кодекса, действуют единый таможенный тариф, единая система внешнеторгового и таможенного регулирования, единое правовое поле в сфере технического регулирования.

18 ноября 2011 года Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин подписали Декларацию о евразийской экономической интеграции. Отметив в этом документе успешность Таможенного союза, главы Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации выразили убежденность в том, что последующее развитие интеграции, основанной на глубоких экономических и духовных связях между народами трех стран, отвечает их национальным интересам, в том числе способствует повышению благосостояния и качества жизни граждан, усилению национальной конкурентоспособности в рамках глобальной экономики. В Декларации было заявлено о переходе к следующему этапу интеграционного строительства - Единому экономическому пространству (ЕЭП).

К 1 января 2012 года была сформирована правовая база ЕЭП - рынка со 170 млн потребителей, унифицированным законодательством, свободным передвижением товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В основе ЕЭП лежат согласованные действия в ключевых областях регулирования экономики: в макроэкономике, сфере конкуренции, в области промышленных и сельскохозяйственных субсидий, транспорта, энергетики, тарифов естественных монополий.

Для населения и бизнес-сообщества выигрыш от ЕЭП очевиден. Предприниматели имеют равный режим доступа на общий рынок трех стран, могут свободно выбирать, где им регистрировать свои фирмы и вести бизнес, без излишних ограничений продают товары в любом из государств-членов ЕЭП, имеют доступ к транспортной инфраструктуре и т. д. Создание и поэтапная отладка механизмов работы единого рынка - важная часть планов стран-участниц ТС и ЕЭП по переходу от сырьевой экономики к инновационной. 2 февраля 2012 года приступила к работе Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) - впервые в двадцатилетней истории евразийского интеграционного процесса был создан постоянно действующий наднациональный регулирующий орган, имеющий реальные полномочия в ряде ключевых сфер экономики. ЕЭК обеспечивает условия функционирования и развития Таможенного союза и Единого экономического пространства, разработку предложений по дальнейшему развитию интеграции.

2013 год стал одним из наиболее знаковых периодов в совершенствовании и развитии евразийских интеграционных процессов. В частности, продолжилась работа по обеспечению присоединения Кыргызской Республики к евразийскому интеграционному проекту, начало которой было положено решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС, принятым еще в 2011 году. В мае 2013 года подписан Меморандум об углублении взаимодействия между Евразийской экономической комиссией и Кыргызской Республикой. Цель заключения Меморандума - поддержание и развитие сотрудничества, основанного на принципах взаимного уважения, углубление взаимодействия Кыргызской Республики с государствами-членами ТС и ЕЭП в различных сферах экономики.

3 сентября 2013 года Президент Армении Серж Саргсян заявил о намерении своей страны вступить в ТС и ЕЭП и интегрироваться дальше, участвуя в формировании Евразийского экономического союза. На заседании Высшего Евразийского экономического совета 24 октября 2013 года в Минске Президенты стран-участников рассмотрели обращение Республики Армения и поручили ЕЭК развернуть работу по присоединению. Созданная для этого Рабочая группа ЕЭК разработала соответствующую «дорожную карту». 24 декабря 2013 года «дорожная карта» по присоединению Республики Армения к ТС и ЕЭП была утверждена на заседании Высшего Евразийского экономического совета на уровне глав государств.

Главами государств «таможенной тройки» и Армении было принято Заявление «Об участии Республики Армения в евразийском интеграционном процессе», приветствовавшее намерение Республики Армения присоединиться к ТС и ЕЭП и впоследствии стать полноправным членом Евразийского экономического союза.

В 2013–2014 годах Евразийская экономическая комиссия и уполномоченные органы Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации по поручениям Президентов своих стран вели активную подготовку Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС). С его принятием завершилась кодификация международных договоров, составляющих нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства. В этот период состоялось 5 раундов переговоров по доработке проекта Договора, в которых приняли участие более 700 экспертов от государств-членов и ЕЭК. Итоговый документ, насчитывающий более 1000 страниц, состоит из 4 частей (включают в себя 28 разделов, 118 статей) и 33 приложений.

29 мая 2014 года в Астане в ходе заседания Высшего Евразийского экономического совета Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин подписали Договор о создании Евразийского экономического союза. Широкие возможности открываются для бизнес-сообщества государств-участников: Договор дает «зеленый свет» формированию новых динамичных рынков с едиными стандартами и требованиями к товарам, услугам, капиталам, рабочей силе.

10 октября 2014 года в Минске подписан Договор о присоединении Республики Армения к ЕАЭС. Документ был принят на заседании Высшего Евразийского экономического совета, в котором участвовали главы входящих в него государств. В этот же день Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин одобрили «дорожную карту» по присоединению к Единому экономическому пространству Кыргызской Республики.

23 декабря 2014 года в Москве на заседании Высшего Евразийского экономического совета Президент Кыргызстана Алмазбек Атамбаев подписал Договор о присоединении Кыргызской Республики к ЕАЭС.

Евразийский экономический союз начал функционировать с 1 января 2015 года. Первым председателем высших органов объединения - Высшего Евразийского экономического совета на уровне глав государств, Евразийского межправительственного совета на уровне глав правительств и Совета ЕЭК на уровне вице-премьеров — стала Республика Беларусь. Одновременно с 1 января 2015 года в ряде секторов, определенных государствами ЕАЭС, начал действовать единый рынок услуг, в рамках которого поставщикам услуг предоставлен максимальный уровень свободы. Общее количество секторов услуг в едином рынке составляет 43. В стоимостном выражении это почти 50% от общего объема предоставления услуг в государствах Союза. В дальнейшем Стороны будут стремиться к максимальному расширению этих секторов, в том числе путем поэтапного сокращения изъятий и ограничений, что укрепит евразийский интеграционный проект.

Со 2 января 2015 года после завершения ратификационных процедур Республика Армения стала полноправным членом Евразийского экономического союза. В марте 2015 года на публичное обсуждение были представлены первые документы, в октябре 2015 года — последние из около сорока, которые странам ЕАЭС и Комиссии необходимо было принять до конца года для начала работы в Союзе общих рынков лекарственных средств и медицинских изделий.

29 мая 2015 года страны ЕАЭС и Вьетнам подписали соглашение о создании зоны свободной торговли. Документ, предполагающий обнуление пошлин на 90% товаров, позволит к 2020 году увеличить товарооборот союзных государств и Вьетнама более чем в два раза. Соглашение положило начало последующей более тесной интеграции со странами Азиатско-Тихоокеанского региона. В мае 2015 года Президенты стран Евразийского экономического союза приняли решение о начале переговоров с Китаем по заключению соглашения о торгово-экономическом сотрудничестве. Это пока не преференциальное соглашение, но важный этап в развитии экономического сотрудничества, упорядочивающий всю структуру отношений и создающий базу для дальнейшего движения. В том числе с целью возможного выхода в перспективе на соглашение о зоне свободной торговли.

 Для эффективной организации этой деятельности в октябре 2015 года Президенты приняли распоряжение о координации действий стран Союза по вопросам сопряжения строительства ЕАЭС и Экономического пояса Шелкового пути.

12 августа 2015 года после реализации «дорожной карты» и завершения ратификационных процедур Кыргызская Республика стала полноправным членом Союза. В октябре 2015 года на Высшем Евразийском экономическом совете Президенты пяти союзных стран утвердили Основные направления экономического развития ЕАЭС до 2030 года - важный документ, определяющий дальнейшую координацию национальных политик и пути повышения конкурентоспособности экономик государств Союза. Эффект от участия в ЕАЭС к 2030 году для государств-членов оценивается до 13% дополнительного прироста ВВП.

С 1 января 2016 года в Евразийском экономическом союзе началось функционирование общих рынков лекарств и медизделий. Сформированная в ЕАЭС единая система в этой сфере позволит обеспечить их безопасность и качество, создать оптимальные условия для развития и повышения конкурентоспособности фармацевтической промышленности и медицинских изделий, производимых на территории стран Союза, вывода их на мировой рынок. В течение последнего четырехлетнего периода, и особенно активно в 2015 году в связи с приобретением Союзом международной правосубъектности после подписания Договора о ЕАЭС, государства - участники ЕАЭС совместно с Комиссией укрепляли влияние Союза на внешнем контуре. Его авторитет и значение на международной арене заметно возросли. Это подтверждается не только расширением Евразийского экономического союза за счет присоединения к нему Республики Армения и Кыргызской Республики, но и ростом интереса к тесному сотрудничеству с ЕАЭС со стороны многих государств мира: Китая, Вьетнама, Израиля, Египта, Индии и других. Важным элементом стратегии экономического сотрудничества ЕАЭС должен стать и прямой диалог между Евразийской и Европейской комиссиями. Предпосылки к такому диалогу созданы. В противовес мировым кризисным явлениям продолжается последовательная и успешная трансформация евразийского пространства на рыночных экономических принципах с сохранением политической независимости и сложившегося культурного своеобразия суверенных государств. Проведем анализ внешней торговли ЕАЭС. В 2015 г. суммарный объем внешней торговли товарами государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) с третьими странами составил 579,5 млрд. долл. США, в том числе экспорт товаров – 374,1 млрд. долл., импорт – 205,4 млрд. долл. По сравнению с 2014 г. объем внешнеторгового оборота сократился на 33,6%, или на 293,6 млрд. долл., экспорт – на 32,7% (на 181,5 млрд. долл.), импорт – на 35,3% (на 112,1 млрд. долл.). Данное сокращение внешней торговли обусловлено сложной экономической ситуацией в России, ростом курса валюты и экономическими санкциями, наложенными западными странами.

Профицит внешней торговли составил 168,7 млрд. долл. против 238,1 млрд. долл. в 2014 г. Данные об объемах внешней торговли ЕАЭС с третьими странами с января 2014 года по декабрь 2015 года представлены на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Объемы внешней торговли ЕАЭС с третьими странами в 2014-2015 гг., млрд. долл.

Вклады государств – членов ЕАЭС в совокупные показатели внешней торговли в 2015 г. (в процентах к итогу по ЕАЭС) распределились следующим образом (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Вклады государств – членов ЕАЭС в совокупные показатели внешней торговли, %

На основании данных из рис. 2 можно сделать вывод, что в обороте внешней торговли доля России составляет 83,5%, доля Казахстана – 10,4%, доля Беларуси – 5%, доля Армении – 0,6%, доля Кыргызстана – 0,5%.

Структуру экспорта и импорта товаров во внешней торговле за 2015 г. характеризует рис. 1.3.

Рис. 1.3. Структура экспорта и импорта товаров во внешней торговле ЕАЭС за 2015 г., %

Данные о динамике экспорта и импорта государств – членов ЕАЭС за 2015 г. по укрупненным товарным группам представлены в приложениях 1 и 2.

Объем экспорта Республики Армения в третьи страны возрос на 2,8% к уровню 2014 г. Продажи минеральных продуктов увеличились на 19,6% (36,6% общего объема экспорта Республики Армения в третьи страны), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья – на 26,3% (18%), текстиля, текстильных изделий и обуви – на 10,2% (4,4%), в то время как по металлам и изделиям из них зафиксировано сокращение на 24,4% (18,1%).

Экспорт Республики Беларусь по сравнению с 2014 г. снизился на 21,2% за счет сокращения стоимостного объема поставок минеральных продуктов на 32,2% (47,2% общего объема экспорта Республики Беларусь в третьи страны), металлов и изделий из них – на 14,6% (6,6%), машин, оборудования и транспортных средств – на 23,8% (6%).

Объем экспорта Республики Казахстан составил 56,5% к уровню 2014 г. Основная причина – сокращение стоимостного объема экспорта минеральных продуктов в 2 раза (74,9% общего объема продаж Республики Казахстан в третьи страны).

По продовольственным товарам и сельскохозяйственному сырью показатель снизился на 20% (4,1%).

Объем продаж товаров Кыргызской Республики на внешний рынок сократился на 8,8% к уровню 2014 г. На фоне сокращения экспорта продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья на 21,7% (7,7% общего объема экспорта Кыргызской Республики в третьи страны) и минеральных продуктов – на 41,5% (5,3%), имело место увеличение продаж машин, оборудования и транспортных средств на 9% (9,1%).

По сравнению с 2014 г. объем экспорта Российской Федерации снизился на 31,6%. Сократились поставки минеральных продуктов на 38,2% (65,6% общего объема экспорта Российской Федерации в третьи страны), металлов и изделий из них – на 17,5% (9,4%), продукции химической промышленности – на 15,5% (6,2%).

Объем импорта Республики Армения составил 67,5% к уровню 2014 г. Сокращены закупки машин, оборудования и транспортных средств на 33,5% (26,9% общего объема импорта Республики Армения из третьих стран), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья – на 30,8% (19,2%), продукции химической промышленности – на 20,2% (16,9%).

Объем импорта Республики Беларусь к 2014 г. сократился на 28%. Закупки машин, оборудования и транспортных средств снизились на 34,3% (34,9% общего объема импорта Республики Беларусь из третьих стран), продукции химической промышленности – на 34% (18,1%), металлов и изделий из них – на 33,3% (7,2%).

Объем импорта Республики Казахстан составил 73,3% к уровню 2014 г. Динамику показателя определило сокращение импорта машин, оборудования и транспортных средств на 30,5% (45,1% общего объема импорта Республики Казахстан из третьих стран), продукции химической промышленности – на 21,3% (15,1%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья – на 22,3% (10%). При этом увеличились закупки металлов и изделий из них на 5,5%, (12,9%).

Импорт Кыргызской Республики по сравнению с 2014 г. снизился на 33,2% за счет сокращения стоимостного объема поставок машин, оборудования и транспортных средств на 47,7% (32,5% общего объема импорта Кыргызской Республики из третьих стран), продукции химической промышленности – на 29,6% (17,8%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья – на 34,8% (10,1%).

Объем импорта Российской Федерации снизился на 36,7%. Динамику показателя определило сокращение поставок машин, оборудования и транспортных средств, стоимостной объем которых сократился на 39,9% 5 Департамент статистики (43,7% общего объема импорта Российской Федерации из третьих стран), продукции химической промышленности – на 28,1% (18,6%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья – на 35,6% (13,6%).

По сравнению с 2014 г. величина положительного сальдо увеличилась по Республике Беларусь с 1,7 до 2,6 млрд. долл. По Российской Федерации зафиксировано снижение показателя со 194,3 до 146,5 млрд. долл., по Республике Казахстан – с 46 до 21,5 млрд. долл. По Республике Армения величина отрицательного сальдо внешней торговли с третьими странами сократилась с 2,1 до 0,9 млрд. долл., по Кыргызской Республике – с 1,8 до 1 млрд. долл.

Данные об экспорте и импорте в целом по ЕАЭС по группам товаров в зависимости от их назначения (инвестиционные, промежуточные, потребительские) представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Экспорт и импорт в 2014-2015 гг., в целом по ЕАЭС

по группам товаров

Показатели

Экспорт

Импорт

млн. долл.

% к итогу

% к 2014 г.

млн. долл.

% к итогу

% к 2014 г.

Всего

374 107,0

100,0

67,3

205 386,7

100,0

64,7

Из них

 

 

 

 

 

 

Инвестиционные товары

8 319,9

2,2

96,2

45791,8

22,3

65,4

Промежуточные товары, в т.ч.

329 209,1

88

65,2

85 963,9

41,9

69,3

- энергетические

240 089,3

64,2

60,2

969,4

0,5

90,5

- прочие

89 119,8

23,8

84,1

84 994,5

41,4

69,1

Потребительские товары, в т.ч.

9 626,6

2,6

88,4

68 414,9

33,3

62,3

- продовольственные

5 940,8

1,6

95,8

20 080,1

9,8

64,3

- непродовольственные

3 685,8

1

78,5

48 334,8

23,5

61,6

По данным таблицы основная доля экспорта государств – членов ЕАЭС (88%) приходится на промежуточные товары, из которых энергетические товары занимают 64,2%, прочие промежуточные товары – 23,8%. В импорте государств – членов ЕАЭС преобладают промежуточные (41,9% общего объема импорта) и потребительские (33,3%) товары. Доля инвестиционных товаров составляет 22,3%.

Распределение объемов внешней торговли государств – членов ЕАЭС по группам стран за 2015 г. характеризует рис. 1.4.

Рис. 1.4. Распределение объемов внешней торговли государств – членов ЕАЭС по группам стран (объем, млрд.долл. США / доля группы стран)

Основным покупателем экспортируемых государствами – членами ЕАЭС товаров выступает Европейский союз (53,2% совокупного экспорта). Среди стран Европейского союза наиболее существенны поставки товаров в Нидерланды (12,6%), Италию (8,2%), Германию (7,2%), Соединенное Королевство и Польшу (по 3%).

Данные о внешней торговле ЕАЭС по странам – основным торговым партнерам представлены на рис. 1.5 (рядом с названием страны указан ее удельный вес в общем объеме внешней торговли).

Рис. 1.5. Данные о внешней торговле ЕАЭС по странам – основным торговым партнерам

В страны АТЭС продано 23,6% экспортируемых товаров, из них в Китай – 9,4%, Японию – 4,1%, Южную Корею – 3,8%. Экспортные поставки в Турцию составили 5,6% общего объема экспорта государств – членов ЕАЭС.

Странам СНГ реализовано 6,1% экспортированных товаров, из них Украине – 3,5%. Импортные закупки сосредоточены в странах АТЭС и Европейского союза (40,5% и 40,9% совокупного импорта товаров соответственно).

Среди стран АТЭС значимы поставки товаров из Китая (21,3%), Соединенных Штатов (6,6%), Японии (3,7%), Южной Кореи (2,6%). Среди европейских стран наибольшие объемы импорта приходятся на Германию (11,7%), Италию (5%), Францию (3,4%).

В странах СНГ приобретено 5,1% товаров, из них в Украине – 3,7%. На долю Турции приходится 2,7% совокупного импорта государств – членов ЕАЭС.

Таким образом, можно сделать вывод, что, происходит снижение внешнеторгового оборота стран-участниц ЕАЭС с зарубежными странами, но, как альтернативу следует использовать импортозамещение, а также необходимо развивать взаимную торговлю стран-участниц.

Интеграционные инициативы направлены на достижение и поддержание устойчивого экономического роста государств-членов ЕАЭС. Масштаб экономических эффектов для государств Союза напрямую зависит от степени и глубины интеграционных процессов; недоинтеграция, напротив, создаст риски и спорные ситуации. В целях развития интеграции в 2012–2015 годах Евразийской экономической комиссией осуществлялась работа по кодификации международных договоров, формирующих Таможенный союз и Единое экономическое пространство, и по подготовке проекта Договора о Евразийском экономическом союзе. В 2013 году по поручению глав стран Таможенного союза и Единого экономического пространства Евразийская экономическая комиссия начала важную работу по выявлению и устранению существующих изъятий и иных ограничений, в том числе барьеров, препятствующих полноценному функционированию ТС и ЕЭП.

Эта работа является ключевой в деятельности по обеспечению функционирования с 1 января 2015 года Евразийского экономического союза.

Формирование «собственного центра силы» в рамках ЕАЭС предполагает системное создание «окон возможностей» и новых конкурентных преимуществ. В условиях усложнения взаимосвязей в современной мировой экономике эта задача становится все более трудоемкой и дорогостоящей для отдельной страны, пусть даже и достаточно крупной. Особое значение здесь приобретает активизация сотрудничества в ключевых сферах экономики.

Немаловажная роль должна отводиться сотрудничеству с целью создания «новых товаров и рыночных ниш»: интегрироваться там, где еще не определены сферы влияния, часто проще и эффективнее.

Подписанный 29 мая 2014 года Договор о ЕАЭС является институциональной основой и стратегией развития ЕАЭС до 2025 года. Документ содержит целый ряд ключевых ориентиров для развития направлений деятельности, находящихся в сфере наднациональной компетенции. К 2025 году сформируется система основных рынков Союза, что будет оказывать значительное мультипликативное влияние на развитие всех отраслей экономики государств-членов.

Это рынки газа, нефти и нефтепродуктов, электроэнергии. В среднесрочной перспективе будут сформированы общие рынки медицинских изделий и лекарственных средств. В  целях формирования правовой основы для функционирования общих (единых) рынков, проведения согласованной (скоординированной, единой) политики по ряду направлений в Договоре о Союзе предусмотрена разработка целого ряда стратегических нормативных документов. В краткосрочной перспективе (1–3 года) планируется завершить работу по формированию правовых, организационных и институциональных условий для развития Союза, в том числе завершить разработку документов, которые необходимы для реализации Договора о ЕАЭС, а также реализации переходных положений Договора со сроком до 2019 года.

Планируется продолжить системную работу по устранению барьеров, минимизации изъятий и ограничений. Будет усовершенствовано наднациональное регулирование. В результате дополнительный стимул к развитию получат практически все отрасли национальных экономик государств Союза, для которых имеет значение масштаб рынка. Кроме того, будет проведена работа по совершенствованию и развитию механизмов, позволяющих минимизировать эффекты негативного взаимного и внешнего влияния.

В среднесрочной перспективе (3–5 лет) планируется обеспечить повышение значимости синергетических, кооперационных проектов в повестке интеграционного сотрудничества и результатов ее реализации, в том числе в реальном секторе экономики, транспорте, инфраструктуре и других сферах.

Наличие ресурсной базы, промышленного и научно-технического потенциала создает возможности для обширной интеграционной повестки, что позволит в перспективе расширить перечень сфер экономики и рыночных ниш, в которых Союз является значимым игроком на мировой арене.

Объектом интеграционного сотрудничества станут не только рынки и отраслевые политики, но и отрасли, сектора экономики, проекты. В среднесрочной перспективе должен проявиться эффект взаимодополняемости экономик, основанный на конкурентных преимуществах каждого государства-члена.

Эффективное мировое позиционирование конкурентных преимуществ Союза (размер территории, масштабы рынка, природные ресурсы, транзитный потенциал, социально-культурный фактор) должно обеспечить привлекательность экономик государств-членов для инвесторов, в том числе привлечение инвестиций в потенциальные интеграционные проекты.

В долгосрочной перспективе (5–15 лет) результаты экономического развития Союза должны свидетельствовать о прохождении теста на глобальную конкурентоспособность. К 2025 году будут реализованы положения Договора о ЕАЭС. Подход «интеграция — дополнительный драйвер роста экономик государств-членов» должен усилиться за счет координации политик, что создаст ключевые условия для проявления интеграционных эффектов:

- снижения неравенства между странами;

- адаптации к интеграции в глобальную экономику;

- обеспечения «четырех свобод»;

- повышения конкурентоспособности экономик.

Долгосрочное развитие Союза должно способствовать совершенствованию структуры экономик государств-членов благодаря созданию в результате интеграции новых сегментов рынка. Постепенная ликвидация барьеров внутри ЕАЭС, минимизация изъятий и ограничений приведут к росту торгово-экономического сотрудничества между странами-партнерами в формате единого рынка.

При этом ожидается увеличение взаимной торговли товарами промежуточного назначения, что положительно отразится на эффективности использования национальных ресурсов, уровне их переработки внутри Союза. Реализация на совместной основе инфраструктурных, промышленных, инновационных и других проектов будет стимулировать рост экспорта и сокращение доли импорта из третьих стран. В долгосрочной перспективе ЕАЭС должен быть активно представлен в складывающейся системе «интеграции интеграций» — во взаимодействии и решении глобальных проблем на уровне интеграционных объединений мира. Это позволит создать определенный «запас прочности» и укрепить экономическую основу государств-членов Евразийского экономического союза.

Необходимо в рамках ЕАЭС организовать эффективный контроль таможенной стоимости товара.

1.2. Понятие и методы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС

Таможенная стоимость для целей таможенного регулирования является базой для исчисления таможенных пошлин. Именно поэтому корректное определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.

Как известно, существует шесть основных методов определения таможенной стоимости. Информация по всем методам содержится в Соглашении «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»[1] (далее — Соглашение). Данным Соглашением устанавливаются единые правила определения таможенной стоимости и регулируется вопрос о приоритете каждого из методов над остальными. Первым и приоритетным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), основой для определения которого служит заявленная в сделке цена товаров, которые ввозятся на территорию Таможенного союза ЕАЭС.

В связи с тем, что на практике метод 1 является наиболее востребованным среди участников ВЭД, его применение влечет множество споров между импортерами и таможенными органами. Для устранения противоречий и единообразия административной практики еще в 2012 г. были разработаны Правила применения метода 1 (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 283)[2]. Указанными правилами область применения ст. 4 и 5 Соглашения об определении таможенной стоимости была существенно расширена.

В 2013 г. в упомянутые правила были внесены дополнения, посредством которых с помощью конкретных примеров для участников таможенных отношений даны разъяснения в отношении норм Соглашения. В соответствии с п. 3 ст. 2 Соглашения, а также п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза[3] (далее — ТК ТС) таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Как впоследствии указал Пленум Высшего арбитражного суда РФ в своем постановлении № 964 (далее — Постановление № 96), при рассмотрении в суде спора, касающегося определения таможенной стоимости товара, таможенным органом могут быть представлены доказательства недостоверности указанной информации[4].

На практике при разрешении споров в качестве необходимого документального подтверждения совершения сделки арбитражные суды требуют следующие документы:

- контракт,

- все приложения и дополнительные соглашения к нему,

- инвойс,

- документы об оплате,

- ТТН,

- отгрузочные спецификации,

- паспорт сделки,

- упаковочные листы и др.

Предельно важно, чтобы во всех документах информация о товаре, его ценовых, количественных и качественных характеристиках полностью совпадала, чтобы ни у таможенных, ни у судебных органов не возникло сомнений в достоверности представляемых сведений.

Например, в 2014 г. был рассмотрен спор, когда декларант не представил в таможенный орган полный комплект приложений к контракту, среди которых был прейскурант цен. Свои действия участник ВЭД объяснял тем, что к моменту декларирования ввозимых товаров приложения потеряли свою актуальность и были исключены из контракта, а вместо прейскуранта цен стороны сделки заключили дополнительное соглашение, предусматривающее положение о скидках конкретного размера.

Суд же указал, что в отсутствие приложения к контракту, содержащего установленные цены на товар, не имеет значения и положение о скидках, которое было предусмотрено дополнительным соглашением[5].

При этом следует отметить, что в другом судебном споре общество, предоставив в таможенный орган полный пакет документов, сумело убедить суд, что прайс-листы продавца, адресованные неопределенному кругу лиц, не исключают возможность достижения между продавцом и покупателем при совершении конкретной сделки согласия об иной цене товара, отличающейся от цены, содержащейся в таких прайс-листах (прейскурантах)[6].

В таможенном законодательстве фактически действует презумпция достоверности представленных декларантом сведений, а это означает, что именно таможенные органы должны доказывать, что представленные декларантом сведения являются недостаточными или недостоверными, а также наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара по указанной стоимости сделки с ввозимыми товарами[7].

Материалы судебной практики за 2014 г. показывают положительную тенденцию, согласно которой суды, поддерживая позицию декларанта, зачастую ссылаются именно на презумпцию достоверности сведений, предоставленных декларантом[8]. Более того, суды указывают, что таможенный орган не вправе требовать представления документов, которые не предусмотрены таможенным законодательством Таможенного союза.

Перечень документов, представляемых в качестве обоснования применения метода 1, содержится в приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376. Более того, арбитражный суд подчеркнул, что предусмотренные в ст. 111 ТК ТС полномочия таможенного органа по определению критериев достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему безосновательно осуществлять корректировку таможенной стоимости товаров[9].

Другой важный момент при работе с таможенной стоимостью заключается в правильном понимании терминологии таможенного законодательства. Исходя из п. 1 ст. 4 Соглашения, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в отношении товаров при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза. Как указал Пленум ВАС РФ, «под продажей следует понимать сделки, направленные на возмездный переход права собственности на соответствующий товар (в частности, купля-продажа, поставка, мена, отступное)»[10].

Однако при этом ничего не было сказано про сопутствующие сделки. И здесь кроется основной момент, который вызывает недопонимание у многих участников ВЭД. В рамках III Международного конгресса «Таможенное регулирование — 2014», который проходил в Москве в декабре 2014-го, официальные представители государственных органов, участвующие в разработке и усовершенствовании таможенного законодательства РФ, подчеркнули, что в отличие от гражданско-правового регулирования в таможенных отношениях под понятием «сделка с ввозимыми товарами» понимается не просто сделка по продаже товара, но совокупность различных «сопутствующих» сделок, на основании которых осуществлялся ввоз товара на таможенную территорию Таможенного союза.

Таким образом, официальная позиция таможенных органов помогает понять наличие такого количества споров, возникающих у участников ВЭД на почве корректировки таможенной стоимости в большую сторону: для целей определения таможенной стоимости и исчисления таможенной пошлины таможня увеличивает цену сделки на цены сопутствующих сделок. Получается, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства — члена Таможенного союза[11]. Термин «сопутствующие сделки» с недавнего времени стал появляться в актах судебных органов[12], поэтому сопутствующий характер сделки можно воспринимать как один из критериев отнесения расходов к числу дополнительных, в смысле раздела III Решения Коллегии ЕЭК № 283.

Перечень дополнительных начислений к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, установлен в разделе III Решения Коллегии ЕЭК № 283. Данный перечень достаточно обширен [к примеру, в него внесены вознаграждение посредникам, агентам и брокерам, расходы на тару и упаковку, по перевозке (транспортировке), погрузке и разгрузке, на страхование, лицензионные и иные подобные платежи], но важно отметить, что он носит исчерпывающий характер, и при определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавления к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене, не указанные в перечне, не производятся[13].

Тем не менее, несмотря на вышеуказанное правило, на практике возникают неоднозначные ситуации. Большинство споров о размере таможенной стоимости происходит именно по причине того, что таможенный орган включает в таможенную стоимость товара дополнительные платежи по формальным признакам. Например, в перечне дополнительных начислений к цене сделки среди прочего указаны расходы на перевозку ввозимых товаров. Однако при определении цены товара (в том числе с учетом сопутствующих сделок по перевозке) необходимо выяснить, за чей счет осуществлялась такая перевозка. По общему правилу, издержки по перевозке товара до места назначения распределяются между сторонами внешнеторгового контракта в соответствии с выбранным термином «Инкотермс».

И здесь важно иметь в виду, что если расходы по сопутствующей сделке понес не сам декларант (покупатель), а другая сторона внешнеторгового контракта (продавец), то суды приходят к выводу, что подобные расходы не могут быть добавлены к таможенной стоимости, так как предполагается, что они уже включены в стоимость товара[14].

Этот важный и положительный для декларантов вывод можно распространить на все дополнительные начисления к цене, в том числе и на расходы по страхованию товара[15]. В качестве доводов, доказывающих, что те или иные расходы были отнесены на контрагента и поэтому не могут увеличивать цену товара для целей определения таможенной стоимости, рекомендуется ссылаться на факты надлежащего исполнения контрагентом своих обязательств перед декларантом, а также на реальные расходы, произведенные в связи с таким исполнением, подтвержденные платежными и иными документами.

При этом в свете уже обозначенной презумпции таможенный орган обязан самостоятельно доказывать свою позицию, если он не согласен с установленным во внешнеторговом контракте распределением расходов или усматривает факты ненадлежащего исполнения контрагентом своих обязательств, которые, по его мнению, повлекли дополнительные расходы со стороны декларанта[16].

Анализ правоприменительной практики показывает, что для снижения рисков по корректировке таможенной стоимости путем прибавления к цене сделки лишних дополнительных начислений рекомендуется предусматривать во внешнеторговом контракте точный порядок распределения расходов между сторонами сделки, чтобы у таможенных органов не возникало сомнений, на какую из сторон ложатся те или иные издержки[17].

В частности, в тексте контракта следует указывать, что конкретно входит в цену товара (расходы на упаковку, маркировку, перевозку, погрузку, разгрузку и т. д.). В противном случае у таможни есть все основания в отношении декларанта, применяющего метод 1, учитывать не только стоимость товара, основываясь на договоре купли-продажи, но также суммировать все расходы на транспортировку, разгрузку, страхование и подобные услуги, даже если они были вынесены в отдельные договоры.

Наряду с этим в практике до сих пор встречаются спорные решения судов, входящие в противоречие с установленными в Решении Коллегии ЕЭК № 283 правилами. Так, в Правилах применения метода 1 предусмотрено, что если действия декларанта осуществлены по требованию другой стороны внешнеторгового контракта с целью продвижения ввозимых товаров на внутреннем рынке и совершение таких действий является условием продажи товаров, тогда расходы на осуществление таких действий входят в состав таможенной стоимости ввозимых товаров[18].

Однако в споре между таможенным органом и декларантом по поводу тестеров товара (рекламного товара) декларант не смог обосновать свою позицию и доказать, что стоимость тестеров подлежит включению в стоимость сделки с основным товаром и не влечет дополнительных таможенных платежей. В результате внешнеторговая сделка была фактически разделена на две: по поводу основного товара и по поводу рекламного товара.

 В отношении второй сделки суд пришел к выводу, что таможенный орган правильно произвел корректировку стоимости товаров, применив резервный метод (по стоимости сделки с однородными товарами, а в данном случае — с основными товарами), так как ввезенные в целях рекламы тестеры были переданы обществу безвозмездно и их таможенная стоимость не может быть определена по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами[19].

В любом случае при наличии сомнений в достоверности представляемых декларантом сведений и выявлении попыток занижения таможенной стоимости таможенные органы опираются на презумпцию, согласно которой на территорию Таможенного союза товары должны ввозиться по рыночным ценам, без серьезного отклонения от рыночных ценовых показателей. Судебные органы также обращают на это пристальное внимание[20].

В сложившейся ситуации определение справедливых и объективных рыночных цен будет представляться затруднительным (как в последнее время отмечают сами участники ВЭД, «в силу отсутствия рынка как такового»), что, к сожалению, повлечет массу судебных и административных споров. Тем не менее практический опыт показывает, что при надлежащей подготовке документов большинство споров по вопросу корректировки таможенной стоимости разрешается арбитражными судами в пользу импортеров. В этой связи участникам ВЭД следует особенно тщательно подойти к вопросу оформления документов в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза.

Целью каждого участника ВЭД занимающегося коммерческой деятельностью, является в конечном счете извлечение прибыли: чем больше прибыли он получит, тем эффективнее будет его деятельность. Для того чтобы четко представлять, какие расходы возникнут при перемещении товара через таможенную границу (включая уплату таможенных пошлин, налогов), участник ВЭД должен понимать, что такое цена товара, исходя из которой складывается таможенная стоимость — основа для исчисления пошлин и налогов.

Не всегда стоимость сделки может быть положена в основу определения таможенной стоимости. Одной из причин этого является, например, отсутствие у сделки цены (при безвозмездных поставках). В этом случае вышеописанный принцип не работает, и законодатель предлагает альтернативные варианты определения таможенной стоимости: второй и третий методы — таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с идентичными или подобными (однородными) товарами, продаваемыми на экспорт в ту же страну импорта и экспортируемыми в то же или почти в то же время, что и оцениваемые товары.

Ст. 113 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлена возможность консультирования участников ВЭД сотрудниками таможенных органов.

В каждом таможенном органе есть правовой отдел, который проводит консультации, но не всегда эти консультации оказываются эффективными. Тем не менее, некоторые таможенные органы дают ответ на такие вопросы. Например, если участник ВЭД обратился в таможенный орган за получением информации о стоимости идентичных или однородных товаров в отношении компании, которая осуществляет ввоз таких же товаров, какие ввозит данный участник ВЭД, то он должен получить такую информацию бесплатно в официальном порядке: получить прайс-лист в обезличенном виде, в котором должна быть указана стоимость идентичных или однородных товаров для проведения сравнительного анализа с товарами, которые ввозит участник ВЭД. Срок получения ответа — 30 дней. В проекте ТК ЕАЭС заложено сокращение этого срока до 15 дней.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» представляется обезличенная информация об условиях поставки и цене товара, т. е. в информацию не включаются сведения о том, кто ввозит товары, данные о контракте и т. п., только сведения, необходимые для сопоставления цены. Если таможня, в которую компания обратилась с запросом, ответит, что идентичных и однородных товаров нет, можно обратиться в несколько таможен. Участник ВЭД не может точно знать, в какой таможне какой товар оформляется.

Запрос составляется в произвольной форме, поскольку он не регламентирован никаким законодательным актом.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Достоверность - это подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости.

Количественная определенность — идентификация и установление контрактной цены за единицу продукции с учетом количественных характеристик, артикульного ряда, страны происхождения и т. п.

Документальное подтверждение — предоставление соответствующих документов: контрактов, договоров страхования, транспортной экспедиции и т. д. Эти три элемента всегда есть в структуре таможенной стоимости.

Выводы по 1 главе

Таможенная стоимость – это стоимость товара, которая является базой для исчисления таможенных пошлин. Очень важно корректно определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, т.к. она серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.

Существует шесть основных методов определения таможенной стоимости: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; резервный метод.

2. Анализ организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС

2.1. Декларирование таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости (выбор метода, формирование структуры) еще не означает совершение юридически значимого действия — это происходит на этапе декларирования таможенной стоимости. Порядок заявления таможенной стоимости определен в следующих нормативно-правовых актах: Таможенном кодексе Таможенного союза (глава 8), Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376, Федеральном законе от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Декларирование таможенной стоимости может осуществляться двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС.

Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6–10 Соглашения, заполняется ДТС-2.

При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных ст. 188 ТК ТС, в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза.

Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары. Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в случаях, перечисленных в п. 8 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров (Решение КТС № 376):

  1. Помещение товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов. Например, при помещении под процедуру таможенного склада ни пошлины, ни НДС не уплачиваются, уплате подлежат только сборы за совершение таможенных операций, в этом случае можно не заполнять ДТС, достаточно указать в графе 45 декларации на товары таможенную стоимость.
  2. Часто встречающаяся ситуация — исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, то есть при маленькой поставке (например, величина стоимости товаров не превышает 200 евро в эквиваленте), которая оформлена по отдельному товаросопроводительному документу (накладная и т. д.).
  3. Общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве — члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов США, за исключением многоразовых (два раза и более) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два раза и более) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам), то есть речь идет о разовых поставках, когда таможенная стоимость не превышает 10 тыс. долларов.
  4. Если в соответствии с п. 2 ст. 64 Кодекса при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза.

Например, временный ввоз меняется на выпуск для внутреннего потребления: стоимость товара осталась неизменной, поэтому можно использовать ту ДТС, которая была заполнена при первом помещении под таможенную процедуру.

  1. В соответствии с кодексом, иными международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами). Например, на ввозимый товар установлена нулевая пошлина по ЕТТ плюс товар подпадает под перечень, на который распространяется освобождение от НДС согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 № 372.

Что касается лицензионных платежей, российская практика строится по принципу, изложенному в одном из разъяснений Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации: лицензионные платежи включаются в структуру таможенной стоимости в случае, если роялти имеют отношении к товару, ввозимому в рамках лицензионных договоров. В комментарии Технического комитета ВТО № 25.1 (п. 6), выпущенного в апреле 2011 г., отмечено следующее: «Как правило, лицензионное вознаграждение считается связанным с оцениваемым товаром в тех случаях, когда ввозимый товар включает интеллектуальную собственность и/или производится с применением лицензионной интеллектуальной собственности. Например, если импортируемый товар включает товарный знак, предусматривающий выплату лицензионного вознаграждения, данное вознаграждение относится к указанному товару».

Таким образом, должны быть соблюдены два условия: лицензионные платежи относятся к оцениваемым товарам, и они являются условием продажи. Известно судебное решение в отношении ООО «Роквул-Север» — дочерней структуры компании Rockwool. Выборгская таможня включила в структуру таможенной стоимости ввезенных «Роквул-Север» товаров лицензионные платежи за использование товарного знака Rockwool, обозначенного на пленке из полиэтилена, в которую упакован ввезенный товар (минеральная вата). Суд отметил, что оснований для этого не имеется, поскольку указанная пленка является упаковочным материалом и не реализуется отдельно от производимой продукции — минеральной ваты[21]. Также следует обратить внимание на постановление Верховного Суда РФ от 24.04.2014 № 57АД-14-1, в котором рассматривается следующая ситуация.

Был ввезен товар — видеофоны торговой марки «Визит», при этом в лицензионном договоре указано, что лицензионные платежи выплачиваются в отношении нескольких классов продукции, включая и видеофоны, то есть, то есть лицензионный договор общий на весь объем продукции. Таможенным органом была включена вся сумму лицензионных при определении таможенной стоимости товаров.

Таким образом, декларирование таможенной стоимости осуществляется двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС.  Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6–10 Соглашения, заполняется ДТС-2. При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4.

Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.

2.2. Контроль таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС

Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию ЕАЭС.

Контроль таможенной стоимости подразделяется на три вида:

- при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;

- при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;

- при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (срок таможенного контроля — три года с момента выпуска товаров).

Главное управление таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России очень активно проводит камеральные и выездные проверки, в том числе по заявленной таможенной стоимости, также работают таможенные службы иностранных государств, поэтому на этот этап надо обращать внимание.

На первых двух этапах проверяются:

1) правильность выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров;

2) структура и величина таможенной стоимости (если, например, не включен какой-то из элементов, например, лицензионные платежи, следовательно, структура таможенной стоимости определена неправильно);

3) документальное подтверждение заявленной таможенной стоимости.

При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа:

- по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций;

- о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

- полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств — членов ТС за рубежом;

- полученная от государственных органов государств — членов ТС;

- полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

В Решении Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» содержится перечень признаков возможного недостоверного декларирования таможенной стоимости.

Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться:

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей (внедряемая автоматизированная система контроля таможенной стоимости позволяет посмотреть, кто еще ввозит такой товар, на каких условиях, и, соответственно, проанализировать цену, которая заявляется в декларируемой партии);

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полгать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа (п. 6 Порядка), о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т. п.).

В Решении Комиссии Таможенного союза № 376 также подробно расписана методология контроля таможенной стоимости до выпуска товаров. По таможенной стоимости может быть принято одно из двух решений: «таможенная стоимость принята» либо «таможенная стоимость корректируется». Но даже в случае второго решения через какое-то время таможенная стоимость должна быть принята, то есть таможенная стоимость ввезенного товара определяется либо сразу, коротким путем, либо через дополнительную проверку, либо через процедуру корректировки.

Первый вариант: документы представлены — признаки недостоверности или неподтвержденности заявленной таможенной стоимости не обнаружены — таможенная стоимость принята — осуществляется выпуск товара.

Второй вариант: документы представлены — обнаружено, что заявленная таможенная стоимость является недостоверной, — таможенная стоимость корректируется — декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости, доплачивает таможенные платежи в сроки выпуска — осуществляется выпуск товара.

Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет уже не о признаках недостоверности таможенной стоимости, а точно известно, что она недостоверна (это может быть при наличии технических ошибок, например, счет в евро, а ДТС пересчитали по курсу в долларах). Здесь надо иметь в виду, что если корректировка таможенной стоимости производится в процессе оформления без дополнительной проверки, то в 90 % случаев заводится дело об АП (так как были указаны недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров), поэтому надо стремиться избегать таких ситуаций или постараться прийти к дополнительной проверке, что позволит избежать протокола об АП. Дополнительная проверка проводится в следующих случаях.

В Решении Комиссии Таможенного союза № 376 говорится: «Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то таможенный орган проводит дополнительную проверку (ст. 69 кодекса) любым способом, не запрещенным таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства — члена Таможенного союза, с целью принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров».

При назначении дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа оформляет соответствующее решение, в первой части которого указывается, что именно на его взгляд может являться недостоверным, то есть какие признаки недостоверности таможенной стоимости он выявил.

В решении также указывается перечень дополнительных документов, сведений и пояснений, которые запрашиваются у декларанта (таможенного представителя), а в соседнем столбце разъясняется, почему именно этот документ запрашивается, то есть если запрашивается, например, экспортная декларация, должно быть пояснение — на какой из вопросов относительно признаков недостоверности таможенной стоимости она поможет ответить.

Достаточно часто встречаются ситуации, когда в этом столбце написано: «подтверждение заявленной таможенной стоимости» или «подтверждение структуры таможенной стоимости» и дальше идет перечень из Решения КТС № 376 (Приложение № 3 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров «Перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки»). В таких случаях можно говорить о превышении должностных полномочий сотрудником таможенного органа, поскольку в Решении КТС № 376 четко регламентируется: запрошены должны быть только те документы и сведения, которые разъясняют ситуацию с конкретным признаком недостоверности таможенной стоимости: «Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров».

Следует обратить внимание на два пункта этого перечня. В пункте 1 «прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение» оба документа — прайс-листы, коммерческое предложение — поставлены на один уровень, не написано: только прайс-лист.

Пункт 2 — «сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления (если ее заполнение предусмотрено в стране отправления) и заверенный ее перевод».

Ни в отношении сведений о стоимости ввозимого товара, ни в отношении прайс-листов не требуется заверение кем-либо. Что касается экспортной декларации, сказано просто: заверенный ее перевод, нет указания на необходимость заверения каким-то конкретным органом.

Поэтому, когда таможня требует, чтобы документ был заверен именно торгово-промышленной палатой, это является превышением полномочий. Одновременно с решением таможенного органа о проведении дополнительной проверки декларант получает расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров, в котором обязательно указывается основа для расчета и источники информации. Здесь появляются некие декларации, в которых, видимо, задекларированы идентичные, однородные либо какие-то еще товары, послужившие основанием для расчета.

И если с чужими ДТ участник ВЭД ознакомиться не может, то основу для расчета (где приводится количество штук и т. п.) он может посмотреть и соотнести приводимую единицу измерения с количеством в своей поставке.

Например, можно достаточно легко оспорить корректность сравнения поставок 100 и 2 кг. Формулировка относительно срока дополнительной проверки в Решении КТС № 376 следующая: «При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений должностным лицом таможенного органа в решении о проведении дополнительной проверки указывается разумный (достаточный) срок их представления, который не может превышать 60 (шестидесяти) календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом. Таможенный орган обязан принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом (таможенным представителем) ранее установленного срока» (п. 14 Порядка проведения дополнительной проверки).

Следует обратить внимание, что указан максимальный срок, минимальный срок законодательством не предусмотрен, у таможенного инспектора есть право выбрать, например, 10, 20, 40 дней и т. д., что для участников ВЭД не всегда удобно.

До истечения 60 календарных дней декларант представляет запрошенные документы. При этом ответ на решение о дополнительной проверке фактически должен быть зеркальным по отношению к запросу, который был сформирован таможенным органом. Если по какому-то из пунктов запроса документ представлен быть не может, необходимо объяснить, по каким причинам, иначе суд трактует непредставление запрошенного документа как неиспользование декларантом своего права доказать заявленную таможенную стоимость. Не позднее чем через 30 календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений, должностным лицом принимается одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:

1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров (п. 20 Порядка);

2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (п. 21 Порядка).

В ситуации, когда представленные документы не устранили сомнения, которые были у таможенного органа, принимается решение о корректировке таможенной стоимости. Оно может быть принято как на этапе до выпуска товаров, так и после дополнительной проверки.

В решении о корректировке таможенной стоимости указывается номер товара, обоснование, почему именно по этому товару принято решение о корректировке, номер метода и реквизиты соответствующих источников информации, то есть фактически решение о корректировке таможенной стоимости является подсказкой для декларанта, ему указывают номер метода, таможенную стоимость, которая должна быть, и источник, на базе которого она определена.

Декларант (таможенный представитель) вправе обжаловать решения таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства — члена Таможенного союза (ст. 9 ТК ТС). Сроки, в которые он должен уложиться, — три месяца с того дня, когда он получил решение или ему стало известно о принятии такого решения. Если решение о корректировке таможенной стоимости принимается после дополнительной проверки, то можно обжаловать только последнее решение, по которому еще не прошли три месяца, а решение о дополнительной проверке обжаловать нельзя, так как истек срок обжалования (60 дней на сбор документов плюс 30 дней на ожидание решения таможенного органа).

Причем срок три месяца действует для обжалования как в досудебном, так и в судебном порядке. Поэтому я предлагаю сначала использовать порядок досудебного обжалования, обратиться с жалобой в вышестоящий таможенный орган, который должен ответить в течение 30 дней, и как минимум 1–1,5 месяца у участника ВЭД остается на обращение в суд, если его не удовлетворит ответ вышестоящего органа.

2.3. Основания для назначения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров

Отсутствие документального подтверждения, недостоверность или отсутствие количественной определенности являются основанием для назначения дополнительной проверки.

Рассмотрим, что может являться отсутствием документального подтверждения. Например, расходы по перевозке. Письмом ФТС России от 11.12.2013 № 01-11/56466 разъяснены отдельные положения, касающиеся дополнительных начислений к стоимости сделки. В соответствии со ст. 801 ГК России по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение услуг, предусмотренных договором, например перевозку, заключение договора перевозки, обеспечение отправки и получения груза.

Рассмотрим стандартную ситуацию: есть условие поставки, предусматривающее, что оплата транспортных расходов лежит на покупателе, соответственно, часть транспортных расходов до момента ввоза на таможенную территорию ТС необходимо включить в структуру таможенной стоимости товара. В этом случае возникает вопрос: какую часть транспортных расходов участник ВЭД должен включить в таможенную стоимость.

Первый признак достоверности — насколько честно участник ВЭД попросит экспедитора структурировать транспортный счет, и в каком соотношении до границы. Экспедитору все равно: у него есть конечная сумма, которую ему заплатят. Участнику ВЭД, разумеется, хотелось бы разбить счет пополам, чтобы 50 % расходов включить в таможенную стоимость, 50 % не включить, при том, что расстояние до и после границы примерно одинаково.

Но, если крупный участник ВЭД, который ввозит товары на условиях EXW (ExWorks — франко-завод), это сделает, у сотрудников таможни, несмотря на одинаковый километраж, возникнет подозрение относительно достоверности этой информации, поскольку существует сформированная крупными участниками ВЭД тарифная сетка: 70 на 30 %, 65 на 35 %, иногда 60 на 40 %, т. е. большая часть расходов все-таки включается в таможенную стоимость. И ответ таможни будет таким: 50 на 50 % не соотносятся со сравнением с компаниями, ввозящими товары в нашем регионе на таких же условиях поставки. В данном случае участник ВЭД необоснованно пытается включить в таможенную стоимость ровно половину транспортных расходов, поскольку понятно, что нельзя привязываться только к расстоянию (километражу), в случае европейской перевозки у перевозчика возникает больше затрат, влияющих на стоимость перевозки: командировки, платные дороги и т. д. В этом случае можно попробовать доказать достоверность этой информации: например, длительный срок работы с данным перевозчиком, предоплата за неделю (хотя это не характерно), ввоз по 100 машин в месяц и т. п. - аргументов может быть сколько угодно. Если участник ВЭД уверен в своих документах, счетах, цифрах, необходимо доказывать свою правоту. Теперь рассмотрим ситуации с оплатой транспортного счета.

Если участник ВЭД оплачивает перевозчику в той же валюте, в которой выставлен счет, вопросов нет. Если перевозчик выставляет транспортный счет в иной валюте, чем российские рубли, с отсрочкой платежа, и при этом в счете зафиксировано, по какому курсу будет оплата (например, 30 руб. за доллар), тогда тоже ясно: в ДТС указывается не курс на дату подачи декларации, а в дополнительных сведениях для этих расходов указывается тот курс, который стоит в счете, поскольку эти сведения документально подтверждены.

Но если перевозчик выставляет транспортный счет в иной валюте, чем российские рубли, и на момент подачи декларации счет не оплачен, то нельзя указывать сумму в декларации, пересчитанной по курсу на дату подачи ДТ, потому что при оплате курс валюты может быть совершенно другой.

В письме Минфина от 06.06.2011 № 03-10-09/55 говорится, что в подобных случаях первый метод применять не можем, поскольку на момент декларирования нет документально подтвержденных сведений о тех расходах, которые должны быть включены в структуру таможенной стоимости: «В случае если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров предусмотрено, что его исполнение подлежит оплате в валюте, отличной от валюты государства — члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, то для целей определения таможенной стоимости товаров применяются положения ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза».

На практике это письмо используется все чаще, и санкции при выявлении нарушений могут быть применены в течение трех лет (срок таможенного контроля после выпуска товаров). Поэтому когда перевозчик выставляет счет в иностранной валюте, то можно произвести оплату в иностранной валюте, что не всегда выгодно российским компаниям, либо договориться с перевозчиком, чтобы он выставлял счета в рублях. Лучше всего, если перевозчик соглашается выставлять счета в рублях:

Необходимо обратить внимание на Постановление Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза», поскольку таможенные органы, отвечая на жалобу или принимая решения о дополнительной проверке, о корректировке и т. д., базируются на положениях этого документа.

В частности, там сказано, что стоимость сделки не может считаться документально подтвержденной, если декларант не представил доказательства заключения сделки в любой не противоречащей закону форме. В последнее время произошло изменение гражданского законодательства. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки по общему правилу не влечет ее недействительности. Ранее действовала противоположная норма - несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки было основанием ее недействительности [п. 3 ст. 162 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) в прежней редакции]. Теперь это положение исключено.

Нормы таможенного законодательства пока не полностью унифицированы с нормами гражданского законодательства, но определенный шаг к этому сделан. Венская конвенция 1980 г. предусматривает, что внешнеэкономическая сделка может быть заключена в любой форме, в которой сторонам удобно. РФ присоединилась к Венской конвенции, но существовало ограничение: внешнеэкономические сделки заключались только в письменной форме. Теперь, когда это ограничение отменено.

Пять лет назад таможни не хотели принимать декларации, если нет контракта, а есть только инвойс, но сейчас эта практика не применяется: можно не заключать контракт, если есть инвойс, в котором прописаны основные условия сделки. Иногда отдельные таможни требуют, чтобы инвойс был подписан обеими сторонами, но это требование неправомерно, поскольку оно не прописано ни в одном нормативном акте.

Инвойс — это документ продавца, а соглашение сторон — контракт. Стороны заключают контракт, договариваются о каких-то определенных условиях, и во исполнение этого соглашения появляется счет, который покупатель должен оплатить. Продавцу не важно, подписал инвойс покупатель или нет, потому что он подписал контракт, в котором изложено ровно то же самое, что в инвойсе. Однако бывает, что контракт подписан одним лицом, а в инвойсе появляется подпись иного лица. В этом случае сотрудник таможни вправе сделать запрос — пояснить полномочия лица, подписавшего инвойс.

Что касается международного законодательства, формы инвойса нет, но существует Рекомендация № 6 Европейской экономической комиссии ООН «Формуляр — образец унифицированного счета для международной торговли» (ece/trade/148), принятая в Женеве в сентябре 1983 г. рабочей группой по упрощению процедур международной торговли. Этой примерной формой инвойса можно воспользоваться в целях упрощения со ссылкой на то, что это документ ЕЭК ООН. Но это рекомендация, т. е. такой формуляр можно использовать и не использовать. В целях валютного контроля, если сумма превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США, на инвойс оформляется паспорт сделки, на меньшую сумму паспорт сделки можно не открывать (Указание ЦБ от 29 декабря 2010 г. № 2556-У), но никто не запрещает участнику ВЭД оформить паспорт сделки и при сумме менее 50 тыс. долл. США, если в этом возникает необходимость.

На практике часто возникают проблемы необосно­ванного принятия решения о проведении дополнительной проверки. Например, 9 февраля 2015 г. Федераль­ный арбитражный суд СЗФО по иску компании ООО «Балтик Кост Трейдинг» рассмотрел иск к Балтийской таможне о признании незаконным решения о проведении дополнительной про­ верки в отношении товара «морская капуста (laminaria) естественной сушки, резаная, пригодная для употребления в пищу» (дело№А56­ 27801/2014). 24 апреля 2014 г., установив в ходе таможенного досмотра, что груз представляет собой нарезанные зеленые полоски, упакованные в мешки по 50 кг, Балтийская таможня засомневалась, не является ли этот товар консервированным (готовым) лососем, и назначила дополнительную проверку по коду ТН ВЭД. Для выпуска декларанту предложили внести обеспечение в размере 1 800 000 руб. (что гораздо больше суммы всех таможенных платежей за капусту). Через пол­ года таможенный эксперт принял решение: сухие зеленые полоски готовым лососем не являются, однако никакого ре­шения по результатам проверки до сих пор не принято, денежные средства обществу не возвращены. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону та­можни, посчитав, что, какой бы аб­сурдной ни была идея проверки, право таможенного органа на ее проведение не нуждается в обоснованности. Как признали суды, усмотрев при документальной проверке товаросопроводительных документов к ДТ наличие признаков недостоверной классификации ввезенного обществом товара, 22.04.2014 таможенным органом принято законное и обоснованное решение о проведении дополни­ тельной проверки с целью определения классификации товара, задекларированного по указанной ДТ; обществу предложено предоставить техническую документа­цию или заключение эксперта по рыбе («о виде рыбы»). Однако кас­сационная инстанция высказалась в пользу участника ВЭД. Как уста­новил ФАС СЗФО, по смыслу части 9 ст. 106 Закона № 311­ФЗ (в системном единстве с иными приведен­ными нормативными положениями) обнаружение таможенными органами признаков, указывающих на ошибочность классификации товаров согласно ТН ВЭД, не мо­жет восприниматься как про­извольное (абстрактное). Оно в каждом конкретном случае долж­но опираться на конкретные обстоятельства (данные, сведения), свидетельствующие о вероятной недостоверности информации, значимой для таможенных целей. Только тогда можно констати­ровать правовые и фактические предпосылки к проведению дополнительной проверки в рамках таможенного контроля. Только при обнаружении признаков, указыва­ ющих на то, что заявленный при та­моженном декларировании классификационный код ТН ВЭД может быть неверным либо заявленные сведения о товаре не подтверждены должным образом, уполномоченное должностное лицо таможенного органа проводит до­полнительную проверку заявлен­ных сведений в соответствии с ча­стями 9–11 ст. 106 Закона № 311­ФЗ (п. 7–14 Инструкции).

Суд указал, что в рассматриваемом случае таможенным органом не раскрыты те или иные фактические признаки недостоверности сведений о заявленном декларантом коде товара по ТН ВЭД (ни из документальных, ни из иных источников). Из имеющейся в материалах дела описи документов к спорной ДТ (листы дела 26­27) следует, что обществом при декларировании товара представлен исчерпывающий перечень сведений (документов), в том числе указывающих на классификационный код товара.

В рамках судебного разбирательства ни один из этих документов не поставлен таможенным органом под сомнение. Коду 1212 21 000 0 ТН ВЭД отвечают морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу (ставка ввозной таможенной пошлины — 4%). Коду 1604 11 000 0 ТН ВЭД отвечает лосось, рыба целиком или в кусках, но нефаршированная (ставка ввозной таможенной пошлины — 12%, но не менее 0,79 евро за 1 кг). Группы 12 и 16 ТН ВЭД различны, прежде всего исходя из растительного и животного происхождения товаров. По настоящему делу таможенным органом не разъяснено, по каким признакам товар, документально подтвержденный как имеющий растительное происхождение, мог быть принят к таможенному оформлению как товар животного происхождения, рыба (лосось) с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей на сумму свыше 1800 тыс. руб.

Положения таможенного законодательства не допускают использование для рас­чета суммы обеспечения классификационного кода товара, который явно не согласуется (противоречит) свойствам ввезенного товара. Ре­зультаты таможенного досмотра товара, по мнению суда, не подтвердили животного происхождения товара из страны происхождения (Китай), которая, как утверждает заявитель, не экспортирует лосось. Иное таможенным органом не подтверждено, равно как не подтверждены какие­-либо сведения, которые могли к 22.04.2014 послужить поводом для дополнительной проверки классификационного кода, основанием для ее проведения. Итак, суд установил, что трава не может быть рыбой ни при каких условиях. Для этого понадобился год и почти два миллиона рублей депозита, которые в существующих условиях уже обесценились вдвое. Таким образом, при контроле таможенной стоимости необходимо правильная и своевременная классификация товаров.

Выводы по 2 главе

Декларирование таможенной стоимости осуществляется двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС.  Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6–10 Соглашения, заполняется ДТС-2. При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4. Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.

Контроль таможенной стоимости подразделяется на три вида: при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров; при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров; при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (срок таможенного контроля - три года с момента выпуска товаров).

Особое значение в контроле таможенной стоимости стоит придавать правильной классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, т.к. от нее зависит правильное определение категории товара и его таможенная стоимость.

Заключение

В процессе исследования было выявлено, что таможенная стоимость – это стоимость товара, которая является базой для исчисления таможенных пошлин. Очень важно корректно определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, т.к. она серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.

Существует шесть основных методов определения таможенной стоимости: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; резервный метод.

Все эти методы применяются декларантом в порядке их перечисления и только в случае невозможности применения предыдущего метода, за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в обратном порядке.

Декларирование таможенной стоимости осуществляется двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС.  Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6–10 Соглашения, заполняется ДТС-2. При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4. Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.

Контроль таможенной стоимости подразделяется на три вида: при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров; при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров; при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (срок таможенного контроля - три года с момента выпуска товаров).

В исследовании было выявлено, что имеют место разногласия между таможенными органами и участниками ВЭД в части определения кода товара.

Особое значение в контроле таможенной стоимости стоит придавать правильной классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, т.к. от нее зависит правильное определение категории товара и его таможенная стоимость.

Список использованной литературы

  1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 08.05.2015) // СПС «Гарант»
  2. Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 30.03.2016) // СПС «Гарант»
  3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // СПС «Гарант» // СПС «Гарант»
  4. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // СПС «Гарант»
  5. Приказ ФТС России от 21.08.2007 № 1003 (ред. от 26.06.2015) «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей» // СПС «Гарант»
  6. Арабян М.С, Попова Е.В., Юдина А.А. Современные способы защиты и охраны интеллектуальной собственности (ИС): Россия и ВТО // Таможенное дело.- 2015, - № 1.-С.3- 7.
  7. Арабян М.С, Попова Е.В.Таможенный представитель и его место в системе аутсорсинга таможенных услуг // Таможенное дело.- 2015, - № 2.-С.3- 5
  8. Атабаева Ф.А., Атабаева Ш.А. Сущность и значение интеграционных процессов в экономике // Молодой ученый. - 2013. - №12. - С. 227-228.
  9. Горина Г. А. Таможенная стоимость и методы ее определения / Г. А. Горина // Справочник экономиста. — 2012. — № 10. — С. 103-114.
  10. Илюхина С. С. Информационное обеспечение системы контроля корректировки таможенной стоимости товаров в аспекте реализации Стратегии развития таможенной службы России до 2020 года / И. С. Сергеевна // Таможенное дело. — 2015. — № 2. — С. 6-8.
  11. Попова Е.В. Таможенная стоимость от А до Я // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.-2015-№№1-7.
  12. Попова Е.В. Необходимы критерия доверия // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.-2015-№10.
  13. Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 1/2. — С. 38-44.
  14. Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 4. — С. 15-24.
  15. Попова Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 5. — С. 19-26.
  16. Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 6. — С. 19-28.
  17. Таможенная стоимость товаров будет определяться по новым правилам // Юридический справочник руководителя. — 2012. — № 4. — С. 10.
  18. Чермянинов, Д. В. Таможенное право: учебник / Д. В. Чермянинов ; ответственный ред. Д. Н. Бахрар. -3-е изд. - М. : Юрайт, 2013. - 416 с.
  19. Чувахина Л.Г. Таможенный союз и ВТО: российские реалии // Финансовый журнал. 2013. № 1. С. 39–50.
  20. http://www.government.ru/- Интернет-портал Правительства Российской Федерации.
  21. http://www.economy.gov.ru/minec/main- Министерство экономического развития РФ.
  22. http://www.gks.ru/- Федеральная служба государственной статистики.
  23. http://www.minfin.ru/ru/- Министерство финансов Российской Федерации.
  24. http://www.cbr.ru/- Банк России.
  25. http://www.vopreco.ru/- Всероссийский ежемесячный журнал «Вопросы экономики».
  26. http://www.eurasiancommission.org/ - Евразийская экономическая комиссия.
  27. Справочная правовая система «Консультант Плюс» – www.cons-plus.ru
  28. Справочная правовая система «ГАРАНТ» – www.garant-plus.ru
  29. Сайт Федеральной таможенной службы России - www.custom.ru

[1] Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»

[2] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»]

[3] Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17)

[4] Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».

[5] Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2014 по делу № А27-15911/2013

[6] Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 по делу № А41-41071/13

[7] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2014 по делу № А78-6685/2013

[8] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2014 по делу № А21-1212/2013; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2014 № Ф03-5336/2014 по делу № А51-14615/2014.

[9] Решение Арбитражного суда Приморского края от 27 октября 2014 г. по делу № А51-27711/2014.

[10] Пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».

[11] Статья 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

[12] Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу № А21-11090/2013; Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу № А21-11092/2013.

[13] Пункт. 12 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»].

[14] Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2014 № Ф05-1019/2014 по делу № А41-10024/13.

[15] Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.11.2014 № Ф03-4834/2014 по делу № А73-3041/2014.

[16] Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2014 № Ф03-5336/2014 по делу № А51-14615/2014.

[17] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2014 по делу № А42-5993/2013.

[18] Пункт 5.2 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»].

[19] Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2014 № Ф09-2456/14 по делу № А60-26327/2013.

[20] Абзац 5 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».

[21] Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 по делу № А56-9169/2013.

[22] Решение Арбитражного суда Приморского края от 27 июня 2013 года // Дело № А51-8574/2013

[23] Решение Арбитражного суда Приморского края от 02 ноября 2012 года // Дело № А51-20013/2012

Приложение 1

Экспорт государств – членов ЕАЭС по укрупненным товарным группам 

Приложение 2

Импорт государств – членов ЕАЭС по укрупненным товарным группам