Оглавление
Введение
1.1 Понятие и сущность аудита готовой продукции
1.2 Типичные ошибки при аудите готовой продукции
2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Строй-комплект» и финансовый анализ его бухгалтерской отчетности
2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции ООО ПКП «Строй-комплект». Источники информации
2.3 Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что готовая продукция для организации является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения главной цели — получение прибыли. Аудит готовой продукции должен обеспечивать систематический контроль над производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.
В теоретической части курсового проекта будет рассмотрен вопрос аудиторского риска и методов его оценки. Данная тема является значимой с точки зрения того, что проведение аудита имеет различного рода ограничения (например, по времени) и в результате аудитор может не обнаружить некоторые ошибки, которые могут существенно повлиять на достоверность отчетности. Аудиторский риск присущ аудиту, поэтому рассмотрение этого вопроса дает представление о степени риска, что важно для формирования правильных выводов и принятия правильных решений заинтересованными пользователями.
В практической части будет проведен аудит выпуска и реализации готовой продукции (на условном предприятии). Актуальность и значимость рассмотрения этой проблемы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа.
Цель курсового проекта является изучение методики проведения аудита готовой продукции. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.
Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Существует шесть основных способов оценки готовой продукции (13, c.20):
1) По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурной массовой продукции.
2) По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.
3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, поскольку он позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
4) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ.
6) По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам;
- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе;
- правильность оценки готовой продукции.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями. Реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам: по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС) (11, c. 38).
Аудитору необходимо проверить:
- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
- правильно ли организован складской учет готовой продукции;
- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).
Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров.
Задачами аудита товаров являются:
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету товаров, являются: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований, несвоевременное оприходование товаров на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации товаров, несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов.
Цель аудита готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач (7, с.167):
К типичным ошибкам аудита готовой продукции относятся следующие.
Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое предприятие «Строй-комплект» преобразовано в общество с одним учредителем для производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности, разработки и внедрения новых технологий, выполнения работ и осуществления услуг предприятиям, организациям, учреждениям и населению. Сокращенное название ООО ПКП «Строй-комплект».
Основной целью предприятия ООО ПКП «Строй-комплект» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на получение стабильной прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, строительстве, в сельском хозяйстве и торговле.
Предметом деятельности ООО ПКП «Строй-комплект» являются:
Организация имеет централизованную бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. В штате сотрудников числятся 53 человека:
– персонал администрации и управления организацией (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, кладовщик, заведующий производством и т.д.);
– работники основного и вспомогательного производства.
ООО ПКП «Строй-комплект» имеет основное производство в составе одного участка (цех по производству металлопластиковых изделий), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции на субсчетах открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства. При выполнении задания используется учетная политика (условного) предприятия, приведенная ниже.
Выписка из Приказа по учётной политики ООО ПКП «Строй-комплект» представлена в приложении 1.
Проведем анализ баланса предприятия.
Таблица 2.1
Анализ динамики активов предприятия
Виды активов |
На начало года |
На конец года |
Изменение ( + , – ) |
Темп динамики, % |
|||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
по структуре |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
634 |
46,24 |
454 |
24,77 |
– 180 |
– 21,47 |
71,61 |
в том числе: – основные средства |
634 |
46,24 |
454 |
24,77 |
– 180 |
– 21,47 |
71,61 |
– всего: |
737 |
53,76 |
1379 |
75,23 |
+ 642 |
+ 21,47 |
187,11 |
в том числе: – запасы |
373 |
27,21 |
219 |
11,95 |
– 154 |
– 15,26 |
58,71 |
– дебиторская задолженность |
318 |
23,19 |
1126 |
61,43 |
+ 808 |
+ 38,24 |
354,09 |
– денежные средства |
46 |
3,36 |
34 |
1,85 |
– 12 |
– 1,51 |
73,91 |
|
1371 |
100 |
1833 |
100 |
+ 462 |
– |
133,7 |
Заключение 1.
По данным таблицы наблюдается рост общей стоимости имущества организации на 462 тыс. руб., или 33,7% на конец отчетного года.
Анализируя данные актива баланса, следует обратить внимание на изменение его структуры. По сравнению с началом года доля внеоборотных активов в общей стоимости имущества снизилась на 21,47 пункта, а доля оборотных средств наоборот выросла на 21,47 пункта, и теперь составляет от валюты баланса соответственно 24,77% и 75,23%.
По всем видам оборотных активов, кроме дебиторской задолженности, за отчетный период наблюдается отрицательная тенденция. Значительно сократились запасы сырья, материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи. В совокупности их объем уменьшился на 154 тыс. руб., или 41,29%, а удельный вес сократился на 15,26 пункта и теперь составляет 11,95 %.
Дебиторская задолженность же выросла к концу года на 808 тыс. руб., или 254,09%, и составляет 61,43 % от общего имущества организации, что на 38,24 пункта выше, чем на начало года.
На основании этого можно сделать вывод о сокращении масштабов деятельности предприятия и о формировании более мобильной структуры его активов, в случае если организация имеет платежеспособных дебиторов.
Таблица 2.2
Анализ динамики пассивов предприятия
Источник средств |
На начало года |
На конец года |
Изменение ( + , – ) |
Темп динамики, % |
|||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
по структуре |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
700 |
51,06 |
775 |
42,28 |
+ 75 |
– 8,78 |
110,71 |
в том числе: – уставный капитал |
50 |
3,65 |
50 |
2,73 |
– |
– 0,92 |
100 |
Источник средств |
На начало года |
На конец года |
Изменение ( + , – ) |
Темп динамики, % |
|||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
по структуре |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
– нераспределенная прибыль |
650 |
47,41 |
725 |
39,55 |
+ 75 |
– 7,86 |
111,54 |
– всего: |
671 |
48,94 |
1058 |
57,72 |
+ 387 |
+ 8,78 |
157,68 |
в том числе: – краткосрочные кредиты и займы |
200 |
14,59 |
427 |
23,3 |
+ 227 |
+ 8,71 |
213,5 |
– кредиторская задолженность |
471 |
34,35 |
631 |
34,42 |
+ 160 |
+ 0,07 |
133,97 |
|
1371 |
100 |
1833 |
100 |
462 |
– |
133,7 |
Рост краткосрочной дебиторской задолженности с одной стороны, означает скорое поступление денежных средств, при платежеспособных дебиторах, с другой стороны эти активы можно было бы задействовать в производственном процессе.
Заключение 2.
По данным таблицы общая стоимость источников формирования имущества увеличилась на 462 тыс. руб., или 33,7% на конец отчетного года. В структуре пассивов предприятия произошли изменения, а именно: на начало года собственные средства (капитал и резервы), по сравнению с заемным капиталом, занимали большую долю валюты пассива – 51,06%, а на конец года занимают меньшую в размере 42,28% при абсолютном приросте на 75 тыс. руб.
Уставный капитал на конец отчетного года в абсолютном выражении не изменился, а удельный вес в валюте баланса сократился на 0,92%. Нераспределенная прибыль предприятия по сравнению с началом года выросла на 75 тыс. руб., но удельный вес в валюте баланса сократился на 7,86 пункта.
Рост заемных средств за текущий период на 387 тыс. руб., или 57,68% в наибольшей степени обусловлен ростом краткосрочных кредитов и займов на 227 тыс. руб., или 113,5%, и в наименьшей степени ростом кредиторской задолженности на 160 тыс. руб., или 33,97%.
На основании данного анализа состава и структуры пассива баланса можно сделать вывод о снижении финансовой устойчивости предприятия, вследствие, нарастающей зависимости от заемных источников финансирования.
В процессе анализа особое внимание необходимо уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес, и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Как правило, элементы с максимальным удельным весом либо изменяющиеся скачкообразно являются индикаторами «проблемных точек» организации. На данном предприятии к «проблемным точкам» относятся рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов.
Определим коэффициент рентабельности по выручке по формуле:
КР = ЧП : В,
где ЧП – чистая прибыль предприятия;
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.
КР = 74 : 7380 = 0,01 – это значит, что уровень прибыльности предприятия значительно ниже приемлемого предела (от 0,08 до 0,15).
Далее определим коэффициент абсолютной ликвидности по следующей формуле:
Кабс = (ДС + КФВ) : КО,
где ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
КО – краткосрочные обязательства.
Кабс = (34 + 0) : 1058 = 0,03. Коэффициент ниже нормы (от 0,2 до 0,5) – это свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные долги, у него недостаточно материальных и финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойной деятельности.
Необходимо проанализировать следующий показатель – коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:
Кпп = (ДС + КФВ + ДЗкр) : КО,
где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность.
Кпп = (34 + 0 + 1126) : 1058 = 1160 : 1058 = 1,07 – данный показатель ниже нормального значения (≥ 1,5), что указывает на низкие платежные возможности предприятия, у него не хватает ликвидных активов (денежных средств и дебиторской задолженности) для того, чтобы в короткий срок погасить текущие обязательства.
Следующий показатель – коэффициент общего покрытия, определяемый по формуле:
Коп = (ДС + КФВ + ДЗкр+ ЗЗ) : КО,
где ЗЗ – запасы и затраты.
Коп = (34 + 0 + 1126+ 219) : 1058 = 1379 : 1058 = 1,3 – данное значение ниже нормального (от 2 до 2,5), что говорит о неудовлетворительном состоянии платежеспособности организации, даже при мобилизации всех оборотных активов.
Вывод. На основе анализа показателей рентабельности и коэффициентов ликвидности, финансовое состояние предприятия оценивается как неудовлетворительное. Все коэффициенты (рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия) имеют значения ниже нормы.
Предприятие имеет тенденцию к снижению финансовой устойчивости, что подтверждает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса организации. Такие факторы, как рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов сдерживают нормальное развитие предприятия в целом.
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Определение уровня существенности
Показатель |
Значение базового показателя, тыс. руб. (1) |
Критерии, % (2) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Чистая прибыль |
74 |
5 |
3,7 |
Выручка от продажи |
7380 |
2 |
147,6 |
Капитал и резервы |
725 |
10 |
72,5 |
Сумма активов |
1833 |
2 |
36,7 |
Произведенные расходы |
7948 |
2 |
159 |
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100% - 100 = 4 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(83,9 – 159) / 83,9 х 100% = 90 %.
Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100% - 100 = 10 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100% = 93 %.
Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 36,7 ) / 2= 40,4
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40,4 – 3,7)/40,4 х 100% - 100 = 9 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(40,4 – 36,7) / 40,4 х 100% = 9 %.
Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.
При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.
При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Строй-комплект» было установлено следующее:
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.
Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
Риск необнаружения равен:
0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %
План аудита продажи готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» представлен в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции
Проверяемая организация ООО ПКП «Строй-комплект»
Количество человеко-часов с 03.10.2011 по 12.10.2011
Руководитель аудиторской группы Иванова Л.
Состав аудиторской группы Иванова Л.
Планируемый аудиторский риск 4,0 %
Уровень существенности 40,4 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
1 |
2 |
1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции |
03.10.11 |
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
04.10.11 |
3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции |
05.10.11 |
4. Аудит затрат по элементам |
06.10.11 |
5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции |
07.10.11 |
6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции |
10.10.11 |
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции |
11.10.11 |
8. Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад |
12.10.11 |
9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции |
13.10.11 |
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства |
13.10.11 |
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции
№ п/п
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки) |
Информация или документ, который следует запросить |
Контрольная аудиторская процедура |
№ следующего вопроса |
Вывод аудитора |
||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
||||||||||||||
А. Готовая продукция |
||||||||||||||||||||
1. |
Используется в рабочем плане счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Да |
Рабочий план счетов |
Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; |
2 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
2. |
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости |
Да |
Порядок расчета нормативной себестоимости |
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; |
3 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
3. |
Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки |
Да |
Договоры с клиентами |
Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции |
4 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
4. |
Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья |
Да |
Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья |
Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья |
5 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
5. |
Составлен ли график документооборота |
Да |
График документооборота |
Проверка правильности учета готовой продукции и ее движения |
6 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
6. |
Проводятся ли инвентаризации готовой продукции |
Да |
Инвентаризационные описи |
Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции |
7 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||
Б. Товары |
||||||||||||||||||||
7. |
Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада |
Да |
Договоры о полной материальной ответственности |
Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад |
8 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
8. |
Оформляется ли приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами |
Да |
Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т.д. |
Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета; |
9 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
9. |
Ведется ли журнал движения товаров на складе |
Да |
Журнал чета движения товаров на складе |
Проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) |
10 |
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
|||||||||||||||||||
10. |
Оценка товаров ведется по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) |
Да |
Рабочий план счетов |
Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации; |
|
Контроль удовлетворительный |
||||||||||||||
Нет |
|
Таблица 2.6
Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект»
Перечень процедур |
Источники информации |
Проверка данных регистров учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе |
Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете |
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте |
Счета-фактуры, накладные, прейскурант |
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги |
Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов |
Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции |
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки |
Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» были выделены следующие документы:
Первичные документы по учету готовой продукции:
Первичные документы по учету товаров:
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
Бухгалтерская отчетность:
- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- стр. 216 «Товары отгруженные»;
- стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
По результатам аудита учета готовой продукции и товаров выявленные нарушений в ООО ПКП «Строй-комплект» внесены в протокол нарушений (табл. 2.7).
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (сокращенной) производственной стоимости. Планом счетов по бухгалтерскому учету предусматривается использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции. В аудируемой организации учетной политикой установлен порядок учета выпуска готовой продукции с использование счета 40.
Таблица 2.7
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п |
Документ |
Ф.И.О. совершившего операцию лица |
Содержание хозяйственной операции |
Суть нарушения |
Сумма ущерба, руб. |
||
Наименование |
Дата |
№ |
|||||
1. |
Договор на поставку продукции |
28.03.11 |
255 |
Фефилов А.Ю. |
Продажа металлопластикового окна |
Нет подписи директора |
15000 |
2. |
Товаро-транспортная накладная |
05.07.11 |
320 |
Петров А.Е. |
Отпуск металлопластикового окна |
Было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. |
14000 |
3. |
Приемо-сдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции |
01.08.11 09.08.11 |
58 70 |
Горчук Е.А. |
Выпуск из производства готовой продукции |
Учетной политикой предусмотрен учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использование счета 40, фактически выпуск готовой продукции осуществляется на 43 |
5000 |
4. |
Журнал – ордер № 15 |
15.09.11 |
31 |
Буркин Ю.А. |
Выявлена прибыль от продаж |
По данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж |
2000 |
Отчет по аудиту готовой продукции и товаров
Аудитор рекомендует внести изменения:
- аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица;
- внести исправления в формы бухгалтерского учета;
- более точное соблюдение графика документооборота;
- исправления в первичных документах оформлять надлежащим образом.
Ответственность аудируемого лица:
Эти нарушения привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:
– в форме №2 – строки:
050 – Прибыль (убыток) от продаж;
150 – Текущий налог на прибыль;
190 – Чистая прибыль.
– в форме №1 – строки:
470 – нераспределенная прибыль
Заключение
Целью проверки выпуска и продажи готовой продукции товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, товаров, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита были выполнены следующие задач:
Организации рекомендуется внести изменения: аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица; внести исправления в формы бухгалтерского учета; более точное соблюдение графика документооборота; исправления в первичных документах оформлять надлежащим образом.
Список использованной литературы
Приложение 1
Выписка из учетной политики предприятия на 2010 г.
Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).
Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».
Приложение 2
Бухгалтерский баланс