Учет расчетов с подотчетными лицами

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Определение подотчетных лиц

1.2 Методика учета расчетов с подотчетными лицами

Глава II. Анализ учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Гейтвей»

2.2 Оценка системы учета расчетов с подотчетными лицами

Глава III. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

3.1 Разработка предложений по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В соответствии с Российским законодательством каждая организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.

Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов организации.

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности организации и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Поэтому руководителю каждой организации важно четко представлять, как правильно должен быть поставлен бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними. В связи с этим в современных условиях совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности.

Целью проводимого в настоящей работе исследования явилось изучение организационных основ бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

Исследовать теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами.
Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Гейтвей» и оценить состояние учета расчетов с подотчетными лицами.
Разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования выступила финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Гейтвей».

ООО «Гейтвей» является строительным комплексом. ООО «Гейтвей» инвестирует собственные и привлеченные средства в строительство жилых комплексов в Москве и регионах России. Организует и контролирует: проектирование; качество и сроки выполнения строительно-монтажных работ; реализацию объектов недвижимости.

Помимо строительства и инвестиций в жилые комплексы, ООО «Гейтвей» вкладывает инвестиции в строительство коттеджных поселков. Начиная с 2005 года, ООО «Гейтвей» успешно реализует девелоперские проекты в области загородной недвижимости.

Предметом – исследование учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Гейтвей».

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами.

Во второй главе анализируется система учета расчетов с подотчетными лицами.

В третьей главе предлагаются мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.

При разработке темы дипломной работы были использованы следующие литературные источники: нормативно-правовая база, включающая Федеральные законы, Постановления Правительства и Министерства Финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Методические указания по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, а также бухгалтерская пресса и книги различных авторов, среди которых П.С. Безруких, Н.Г. Волков, Н.В. Захарьин, Н.П. Кондраков и другие авторы. Для разработки практической части были использованы регистры синтетического и аналитического учета ООО «Гейтвей» и другие источники.

Глава I. Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Определение подотчетных лиц

Подотчетное лицо — это физическое лицо (как правило, сотрудник предприятия), которому поручено проведение какой-либо хозяйственной операции, выполнение задания (командировка, приобретение и оплата товарно-материальных ценностей, услуг) и которое обязано отчитаться перед предприятием (физическим лицом - работодателем) о выполненном поручении[1].

Прежде всего, подотчетными являются лица, состоящие в трудовых отношениях с предприятием или физическим лицом[2] - субъектом предпринимательской деятельности. Сотрудник, принятый на работу по любому трудовому договору (на постоянную, сезонную, временную работу, на работу по совместительству), является подотчетным лицом по отношению к своему работодателю.

Подотчетных лиц можно условно поделить на две группы: командированные работники и работники, выполняющие определенные хозпоручения.

Рассмотрим некоторые особенности нормативного характера, касающиеся этих групп.

Командированные работники

Отметим, что командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия (объединения, учреждения, организации) на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения не по месту его постоянной работы.

При направлении работника в командировку издается соответствующий приказ по предприятию (о служебной командировке) и оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки подотчетное лицо представляет авансовый отчет, командировочное удостоверение и документы (в оригинале), подтверждающие расходы на наем жилого помещения, проезд и т.п. Отдельным видом расходов, не требующих документального подтверждения, являются суточные — расходы на питание и финансирование других личных потребностей физического лица. Суточные расходы возмещаются за каждый день пребывания работника в командировке, включая выходные, праздничные и нерабочие дни, а также время пребывания в пути в пределах норм, установленных законом. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии с места постоянной работы и прибытии на место постоянной работы. Следует обратить особое внимание, что при отсутствии таких отметок в командировочном удостоверении суточные не выплачиваются. Если во время командировки работником были приобретены материальные ценности или оплачены услуги, не касающиеся командировочных расходов, то эти расходы должны подтверждаться также первичными документами: кассовыми и товарными чеками, расходными накладными и т.д. Если командированный работник приобретал материальные ценности, то по прибытии из командировки он составляет авансовый отчет. Для того чтобы проконтролировать направление целевого использования командированным работником полученных денежных средств, целесообразно составить два авансовых отчета: о командировочных расходах и о приобретении материальных ценностей. Не считаются командировочными расходами расходы на оплату проезда лиц, не состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, а именно физических лиц, выполняющих работы по договору подряда, представителей других организаций (например, покупателей, прибывших на переговоры) и т.д.

Работники, осуществляющие от имени предприятия другие хозяйственные расходы (включая закупку сельхозпродукции, продуктов ее переработки, заготовку вторичного сырья, кроме металлолома)

При закупке сельскохозяйственной продукции у населения документом, подтверждающим расход средств, может являться двусторонний закупочный акт.

При приобретении товаров, оплате предоставленных услуг и выполненных работ документами, подтверждающими осуществленные работником (представителем предприятия-покупателя) наличные расходы, являются: кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, другие расчетные документы, а также счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку продукции, предоставление услуг, выполнение работ, товарно-транспортные накладные и т.п.

Подотчетному лицу следует помнить, что сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) через их кассы, кассы банков, других финансовых учреждений, предоставляющих услуги по переводу денег, и предприятий почтовой связи не должна превышать десяти тысяч рублей в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам[3].

Сумма, превышающая установленный лимит, расчетно прибавляется к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика наличности на конец дня однократно в день осуществления этой операции, с последующим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы.

Платежи, превышающие установленную предельную сумму должны осуществляться исключительно в безналичном порядке.

Количество предприятий или физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми проводятся расчеты наличностью в течение дня, не ограничивается.

Наличность под отчет можно выдать из кассы предприятия. Деньги для этого необходимо получить с текущего банковского счета либо использовать оприходованную в кассу наличную выручку. При этом остаток средств в кассе предприятия наконец дня не должен превышать установленного банком лимита, то есть накапливать и хранить в кассе деньги можно только в пределах лимита.

Сотрудник может получить деньги под отчет по чеку непосредственно с банковского счета или снять наличные, используя корпоративную пластиковую карточку.

Если наличность на производственные (хозяйственные) нужды или на командировку получена в учреждении банка с применением корпоративной карточки, то такая наличность должна использоваться работником по целевому назначению без оприходования ее в кассе предприятия.

В этом случае работники представляют в бухгалтерию предприятия:

— авансовый отчет;

— подотчетные документы, свидетельствующие о получении наличности с карточного счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки, подтверждающие осуществление операции обмена валюты, квитанция торгового терминала и др.);

— неизрасходованный остаток наличности.

Наконец, сотрудник может израсходовать свои собственные деньги (сверх командировочных расходов). После составления и утверждения авансового отчета подотчетному лицу возмещается сумма понесенных и документально подтвержденных расходов. При этом все действия, совершенные подотчетным лицом, осуществляются от имени и за счет предприятия.

Запрещается выдавать деньги под отчет сотруднику, который не отчитался либо не полностью отчитался за предыдущие суммы.

1.2 Методика учета расчетов с подотчетными лицами

В работе каждого предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других предприятиях и в системе розничной торговли за наличный расчет, оплачивать расходы по командировкам и т. д. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.

Основные принципы, которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными средствами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой, начисленной командируемому заработной платы для определения налога на доходы физических лиц.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки.

На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.

Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.

На основании доверенности и счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятия для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены соответствующим постановлением Министерства труда Российской Федерации.

В настоящее время в состав командировочных расходов включаются[4]:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы при наличии оправдательных документов.

Во время пребывания работника в командировке он продолжает получать заработную плату.

Кроме того, предприятие имеет возможность в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм. Но для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом на доходы у работника.

Нормы возмещения расходов в иностранной валюте работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, определены соответствующим постановлением Правительства Российской Федерации и зависят от конкретной страны, в которую направляется работник.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичными учетными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных документов реквизитам относятся:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие, как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные (включая дату рождения). Эти данные необходимы бухгалтерии предприятия для оформления справки о доходах, выплаченных физическому лицу. При этом необходимо иметь в виду, что если в качестве платежного документа, предоставленного работником в составе авансового отчета, выступает кассовый чек, то сведения о выплаченных физическому лицу-предпринимателю средствах в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам не представляются.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

При возвращении из командировки либо после покупки товарно-материальных ценностей подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей[5]:

I часть: фамилия, имя, отчество подотчетного лица и т. п.; срок командировки; сумма, выданная под отчет; израсходовано; остаток или задолженность предприятия;

II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов; суточные (расчет); проезд (билеты); проживание, при наличии квитанции.

Авансовый отчет (форма № АО-1) заполняется работником. После его сдачи в бухгалтерию документ проверяется бухгалтером, который проставляет бухгалтерские проводки. Сроки обработки сданных отчетов составляют 5 дней. Право утверждения отчетов принадлежит руководителю.

Кроме того, по приказу руководителя при предъявлении соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетным лицом могут быть компенсированы затраты на использование им личного легкового автомобиля по нормам, установленным Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут быть произведены и свыше норм, но для целей налогообложения учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы превышения также облагаются налогом на доходы у работника.

Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств.

Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру.

Для учета операций по расчетам с работниками, получившими наличные деньги на определенные цели, в бухгалтерском учете используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета (таблица 1.1).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются:

- расходные кассовые ордера – на суммы, выданные под отчет;

- авансовые отчеты – на израсходованные суммы;

- новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

Таблица 1.1

Корреспонденция счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами:
- по дебету		- по кредиту
50	Касса	07	Оборудование к установке
51	Расчетные счета	08	Вложения во внеоборотные активы
52	Валютные счета	10	Материалы
55	Специальные счета в банках	11	Животные на выращивании и откорме
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
79	Внутрихозяйственные расчеты	20	Основное производство
79	Внутрихозяйственные расчеты	23	Вспомогательные производства
91	Прочие доходы и расходы	25	Общепроизводственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		28	Брак в производстве
		29	Обслуживающие производства и хозяйства
		41	Товары
		44	Расходы на продажу
		45	Товары отгруженные
		50	Касса
		51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
		55	Специальные счета в банках
		70	Расчеты с персоналом по оплате труда
		73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
		79	Внутрихозяйственные расчеты
		91	Прочие доходы и расходы
		94	Недостачи и потери от порчи ценностей
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При командировании работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71)[6].

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается: остаток задолженности по подотчетным суммам; выдано под отчет; израсходовано; остаток.

Необходимо помнить о включении в облагаемый налогом доход работника суммы превышения выплачиваемых суточных, средств за пользование личным автотранспортом сверх установленной законодательством компенсации. При этом налог на доходы начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным нормам, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, оплаченные при возмещении таких расходов, определяются по расчетной ставке в размере 15,25% от суммы указанных расходов и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При получении от подотчетных лиц согласно сопутствующим документам материалов, товаров, нематериальных активов соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчетных документах, фиксируются по счету 19, соответствующим субсчетам.

Суммы НДС списываются при фактической оплате при условии их отнесения на издержки производства и обращения в дальнейшем на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "По налогу на добавленную стоимость").

Основная цель контроля расчетов с подотчетными лицами – установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с наличными денежными средствами, выданными под отчет работникам организации.

В ходе контроля расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по выдаче и использованию подотчетных средств;

- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Объектами контроля являются расчеты предприятия с каждым подотчетным лицом.

Источниками информации для проверки расчетов с подотчетными лицами являются первичные учетные документы, подтверждающие получение и расходование подотчетных средств, авансовые отчеты, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а так же Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Контроль расчетов с подотчетными лицами может быть организован в два этапа. На первом этапе выполняется подтверждение целесообразности расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета. На втором осуществляется проверка правильности организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами[7].

В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного ранее вывода об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами принимается решение о методе проверки: сплошной или выборочный. Условием применения выборочного контроля является высокая эффективность функционирования названных систем. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. В противном случае методом сплошной проверки авансовых отчетов устанавливаются суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировки, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплаты проезда и проживания в местах командировки) сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм, не подтвержденные документально, подлежат включению в совокупный доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплаченный по ним НДС не относится к налоговым вычетам.

Покрываются за счет собственных средств предприятия также расходы по компенсации своим работникам стоимости проездных билетов городского и пригородного транспорта, по подписке на газеты и журналы для личного пользования (оформленной на домашний адрес) и т. п.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. п. Списание на себестоимость продукции израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов не допускается.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия; программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи и др[8].

При проверке правильности корреспонденции счетов по изучаемым хозяйственным операциям важно исследовать также сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.), затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), денежных средств (50 "Касса") и расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Дебетовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами по кредиту счета 50 "Касса".

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, необходимо учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в положении об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.

Достоверность записей по данному разделу учета подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам, в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Необходимо учесть, что невозвращенные в установленные сроки неизрасходованные подотчетные суммы считаются доходом работника и облагаются налогом на доходы с физических лиц.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения регистрируются в рабочей документации, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, определяется сумма заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных начислений единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетных операций с подотчетными лицами, являются следующие:

- отсутствие первичных учебных документов или их неполное оформление;

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостаточность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. п.);

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выплата в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.).

Следует обратить внимание на то, что пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" установлено требование формирования учетной политики организации исходя из предположения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

На основании изложенного, даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовым ордерам и т. п.), подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними (или по крайней мере такими же), чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем дата расходного кассового ордера на выдачу подотчетных сумм.

Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах:

- в первом случае – о недостоверности первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;

- во втором – о возмещении организацией затрат своих работников.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

Проверка документального подтверждения расчетных операций:
Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа
Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет
Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов
Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

Нормативно – правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г.) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н);
Налоговый кодекс российской Федерации (гл. 21,23,24,25);
Порядок ведения кассовых операций № 40 от 4.10.93 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247);
Постановление правительства РФ от 8.02.02 г.№93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. (утв. пр. Минф. РФ № 15 н от 4.03.01 г.)
Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет»;

Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7;
Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность),;
Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью[9]. Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию[10].

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений применяются следующие направления действий.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Таблица 1.2

Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами

Содержание вопроса	Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным актам?	Авансовые отчеты, приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными по выданным суммам?	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы – ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы – ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

Оформление авансовых отчетов;
Оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
Порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
Своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
Существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчтеными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет».

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

Соответствие типовой форме № АО -1 «Авансовый отчет»;
Наличие номера и даты составления;
Указание подотчетного лица;
Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
Указания назначения аванса;
Наличие подписей;
Заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.

При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами. Аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.

При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально – производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме №Т -9 и командировочного удостоверения по форме Т – 10. Данные документы должны составляться по установленным Постановлением Госкомстата от 5.01.04. г. №1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном удостоверении.

Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т - 10 а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и подтверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т - 9. Лицом прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовыется с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т – 10) и авансовым отчетом.

Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расхода ( счет, счет –фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате стоянки автомобилей и др.)[11].

Проверка расчетов наличными денежными средствами. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами , но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в главной книге.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
отрицательное заключение;
заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Глава II. Анализ учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Гейтвей»

ООО «Гейтвей» является строительным комплексом.

Целью создания Общества является ведение строительной и девелоперской деятельности в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством Российской Федерации.

Рис. 2.1. Стратегия развития ООО «Гейтвей»

Объем оказываемых компанией риэлторских услуг и крупные инвестиции в строительство обусловили ее высокое положение на рынке недвижимости. При этом четкое следование тенденциям рынка, максимальный учет требований клиентов и инновационные технологии дают ООО «Гейтвей» возможность для дальнейшего развития. Стратегия развития предприятия находится на стадии интенсивного роста и направлена на освоение новых рынков, совершенствование услуг и т.д.

Организационная структура управления ООО «Гейтвей» является матричной, она представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Организационная структура управления ООО «Гейтвей»

Организация и выполнение работ по застройке жилых комплексов организацией ООО «Гейтвей» осуществляется с выполнением норм и стандартов СНиП 12-04-2002 "Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство" Российской Федерации.

Эти нормы распространяются на производство общестроительных и специальных строительных работ, выполняемых при новом строительстве, расширении, реконструкции, техническом перевооружении, капитальном ремонте зданий и сооружений.

Настоящие нормы и правила распространяются на производство общестроительных и специальных строительных работ, выполняемых при новом строительстве, расширении, реконструкции, техническом перевооружении, капитальном ремонте зданий и сооружений (далее - строительное производство).

Организация и выполнение работ в строительном производстве должны осуществляться при соблюдении требований СНиП 12-03, ПБ 10-382 и других нормативных правовых актов, а также настоящих норм и правил.

При строительстве объектов должны быть приняты меры по предупреждению воздействия на работников опасных и вредных производственных факторов. При их наличии безопасность труда должна обеспечиваться на основе решений, содержащихся в организационно-технологической документации (ПОС, ППР и др.), по составу и содержанию соответствующих требованиям СНиП 12-03 и настоящих норм и правил.

До начала строительства объекта генподрядная организация должна выполнить подготовительные работы по организации стройплощадки, необходимые для обеспечения безопасности строительства, включая:

- устройство ограждения территории стройплощадки при строительстве объекта в населенном пункте или на территории организации; освобождение строительной площадки для строительства объекта (расчистка территории, снос строений), планировка территории, водоотвод (при необходимости понижение уровня грунтовых вод) и перекладка коммуникаций;

- устройство временных автомобильных дорог, прокладка сетей временного электроснабжения, освещения, водопровода; завоз и размещение на территории стройплощадки или за ее пределами инвентарных санитарно-бытовых, производственных и административных зданий и сооружений;

- устройство крановых путей, мест складирования материалов и конструкций.

Окончание подготовительных работ должно быть принято по акту о выполнении мероприятий по безопасности труда, оформленному согласно СНиП 12-03.

Производство работ на строительном объекте следует вести в технологической последовательности согласно содержащемуся в ПОС календарному плану (графику) работ. Завершение предшествующих работ является необходимым условием для подготовки и выполнения последующих.

При необходимости совмещения работ должны проводиться дополнительные мероприятия по обеспечению безопасности выполнения совмещенных работ.

Производство строительно-монтажных работ на территории действующего предприятия или строящегося объекта необходимо осуществлять при выполнении мероприятий, предусмотренных актом-допуском, оформление которого следует осуществлять согласно СНиП 12-03.

Указанные мероприятия принимаются на основе решений, разработанных в ПОС и ППР, и включают:

- установление границы территории, выделяемой подрядчику для производства работ;

- определение порядка допуска работников подрядной организации на территорию организации;

- проведение необходимых подготовительных работ на выделенной территории;

- определение зоны совмещенных работ и порядка выполнения там работ.

При совместной деятельности на строительной площадке нескольких подрядных организации, включая граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, генеральный подрядчик осуществляет контроль за состоянием условий труда на строительном объекте.

Итак, предприятие ООО «Гейтвей» применяет в строительстве только экологически чистые материалы, прошедшие специальную проверку. В самой организации не существует экологического отдела, и все исследования заказываются непосредственно в Центре Санэпидемнадзора.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ООО «Гейтвей», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и не автоматизирован.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями в Обществе, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами Общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и Обществе в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы Общества и его отдельных служб.

Рассмотрим анализ хозяйственной деятельности ООО «Гейтвей» (Таблица 2.1).

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели

№ п.п	Показатели	Единица измерен.	2008г.	2009г.	Абс.откл.	Отно-сит.откл
1.	Выработка	Тыс.руб	266955	308931	+41976	115,7
2.	Выручка от реализации	Тыс.руб	214338	243175	+28837	113,5
3.	Себестоимость реализованной продукции	Тыс.руб	188807	185927	-2880	98,5
4.	Прибыль от реализации продукции	Тыс. руб.	25530	57248	+31718	224,2
5.	Рентабельность продаж	%	12,0	24,0	+12,0	200
6.	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	Тыс. руб.	192516	201018	+8502	104,4
7.	Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала	Чел.	390	470	+80	1,2
8.	Производительность труда	Тыс. руб/ чел.	258	320,8	+62,8	124,3
9.	Годовой фонд заработной платы	Тыс. руб.	138684	137580	-1104	99,2
10.	Среднегодовая заработная плата на одного работника	Тыс. руб.	166,8	181,5	+14,7	108,8
11.	Рентабельность капитала	%	12,7	28,6	+15,9	225,2
12.	Фондоотдача	Тыс. руб.	1,11	1,2	+0,09	108,1
13.	Фондовооружённость	Тыс. руб./ чел.	231,7	265,2	+33,5	114,5

Сравнивая показатели, мы видим, что:

- выручка от реализации имеет тенденцию к повышению на 13,5 %;

- наблюдается спад себестоимости реальной продукции на 1,5 %;

- прибыль от реализации продукции постоянно растёт на 124,2 %.

Основными показателями произведенной и реализованной продукции являются: объем валовой продукции, объем товарной продукции и объем отгруженной товарной продукции, объем реализованной товарной продукции, которые могут быть оценены в натуральном и стоимостном выражении.

Отгруженная товарная продукция зависит от объема товарной продукции, а также от изменения остатков готовой продукции на складе. Объем реализованной товарной продукции зависит от отгруженной товарной продукции, а также от изменения остатков отгруженной и не оплаченной товарной продукции.

Таблица 2.2

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции

№ п. п	Показатели	Еди-ница изме-рения	2009 План	2009 Факт	Отклонение факта от плана	Выполне-ние плана %
1.	Произведено	Тыс. руб.	292304	308931	16627	105,7
2.	Реализовано	Тыс. Руб.	250165	243175	- 6990	97,2
3. 3.1 3.2	Остатки готовой продукции: на начало года на конец года	тыс. руб. тыс. руб.	29500 36727	27144 58545	-2356 +21818	92% 159%
4. 4.1 4.2	Остатки готовой продукции отгруженные, но не оплаченные: на начало года на конец года	Тыс. руб. Тыс. руб.	3712 1218	4083 1032	+371 -186	110% 85%

Проведем оценку выполнения плана по производству и реализации продукции в 2009 году.

Из таблицы 2.2 видно, что за 2009 год план по выпуску товарной продукции перевыполнен на 5,7 процента, а по реализации недовыполнен на 2,8 процента.

Снижение реализации произошло в результате наличия сверхплановых остатков готовой продукции на складе на конец 2009 года.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Таблица 2.3

Анализ себестоимости продукции

Показатели	Условные обозначе-ния	2008 г.	2009 г.	Абсо-лютное отклоне-ние	Относи-тельное отклоне-ние, %
Продукция, тыс. руб.	N	266955	308931	41976	115,7
Трудовые ресурсы:
Производственный персонал, чел.	T	390	470	-80	91,2
Оплата труда с начис-лениями, тыс. руб.	U	138684	137580	-1104	99,2
Материальные затраты, тыс. руб.	M	54536	55075	539	101
Фонды, тыс. руб.:
Основные производственные	F	192516	201018	8502	104,4
Амортизация	A	38503,2	40203,6	1700,4	104,4
Расчётные показатели, тыс. руб.:
Себестоимость продукции	C=U+M+A	230639,2	232858,6	2219,4	101
Прибыль	P=N-C	36315,8	76072.4	39756,6	209,8

Из таблицы 2.3 видно, что повышение себестоимости произошло за счёт роста материальных затрат. Соответственно затраты на 1 рубль продукции составили:

230639,2/266955=0,86 руб. за 2008 год

232858,6/308931=0,75 руб. за 2009 год

Снижение затрат на 1 рубль продукции обусловлено опережающим ростом выручки от реализации продукции над ростом затрат. По данным из таблицы видно, что в структуре себестоимости наибольший рост затрат наблюдается по статьям: прочие прямые затраты, включающие общезаводские расходы, амортизацию и др., материальные затраты, включающие расходы на сырьё и материалы, топливо и энергию на технические цели и т.д.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Таблица 2.4

Анализ показателей прибыли

№ п.п	Показатели	Еди-ница изме-рения	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
1.	Выручка от реализации	Тыс. руб.	214338	243175	+28837	113,5
2.	Валовая прибыль	Тыс. руб.	25530	57248	+31718	224,2
3.	Прибыль от реализации	Тыс. руб.	25530	57248	+31718	224,2
4.	Балансовая прибыль	Тыс. руб.	22491	60624	+38133	269,5
5.	Чистая прибыль	Тыс. руб.	17093	46074	+28981	269,5

Как видно из таблицы 2.4 организация достигла высоких результатов хозяйственной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 годом:

- увеличилась выручка от реализации продукции;

- увеличилась чистая прибыль.

Основную часть прибыли организация получает от реализации продукции и услуг. Следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации продукции.

Рассчитаем сверхплановую прибыль.

57248-25530=31718 тыс. руб.

Влияние изменения объёма товарной продукции.

- темп роста 243175/214338×100=113,45%

- прирост 113,45×100=13,45%

Дополнительная прибыль за счёт увеличения объёма продукции.

25530×13,45/100=3433,8 тыс. руб.

Таблица 2.5

Анализ факторов, влияющих на прибыль

№ п.п	Показатели	Единица измере-ния	2008 г. План	2009 г. Факт	Базис по фактическому выпуску
1.	Выручка от реализации	Тыс. руб.	214338	243175	59848
2.	Производственная себестоимость	Тыс. руб.	188807	185927	38872
3.	Валовая прибыль	Тыс. руб.	25530	57248	20976

Влияние изменения структуры реализации.

20976-25530= - 4554 тыс. руб.

Изменение прибыли за счёт структуры.

-4554-3433,8= -7987,8 тыс. руб.

Влияние изменения себестоимости.

38872-185927= - 147055 тыс. руб.

Влияние изменения цены.

243175-59848=183327 тыс. руб.

Общие изменения прибыли.

3433,8-7987,8-147055+183327=31718 тыс. руб.

Рост объёма товаров, уменьшение цены привели к увеличению прибыли, на которую не оказало влияние увеличения себестоимости.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.).

Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Рассчитаем основные показатели рентабельности.

Таблица 2.6

Основные показатели рентабельности организации

№ п.п	Показатели	Едини-ца измере-ния	2008 г.	2009 г.	Абсолют-ное отклоне-ние	Относи-тельное отклоне-ние, %
1.	Прибыль от реализации продукции	Тыс. руб.	25530	57248	+31718	224,2
2.	Себестоимость реали-зованной продукции	Тыс. руб.	188807	185927	-2880	98,4
3.	Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов	Тыс. руб.	214338	243175	+28837	113,5
4.	Чистая прибыль	Тыс. Руб.	17093	46074	+28981	269,5
5.	Средняя величина активов	Тыс. руб.	200927	200344	-583	99,7
6.	Средняя величина собственного капитала	Тыс. руб.	183108	181644	-1464	99,2
7.	Рентабельность произ-водственной деятельности	%	14,0	31,0	+17,0	221
8.	Рентабельность объема продаж	%	12,0	24,0	+12,0	200
9.	Рентабельность активов	%	8,5	23,0	+14,5	270,6
10.	Рентабельность соб-ственного капитала	%	9,3	25,3	+16,0	272,0

1) Рентабельность производственной (основной) деятельности – R3 исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции (Прп) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

Rз = Прп/З (2.1)

Rз2008 = 25530/188807 = 0,14 × 100% = 14%

Rз2009 = 57248/185927 = 0,31 × 100% = 31%

2) Рентабельность объема продаж (Rvp)

рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг.

Rvp = Прп/ВР (2.2)

Rvp2008 = 25530/214338 = 0,12 * 100% = 12%

Rvp2009 = 57248/243175 = 0,24 * 100% = 24%

3) Рентабельность активов или имущества вычисляется по формуле:

Ra = Пч/А, (2.3)

где А – средняя величина активов

Rа2008 = 17093/200927 = 0,085 × 100% = 8,5 %

Rа2009 = 46074/200344 = 0,23 × 100% = 23 %

4) Рентабельность собственного капитала (Rск) вычисляется по формуле:

Rск = Пч/СК, (2.4)

где СК – средняя величина собственного капитала

Rск2008 = 17093/183108 = 0,093 × 100% = 9,3 %

Rск2009 = 46074/181644 = 0,25 × 100% = 25,3 %

Итак:

- рентабельность производственной деятельности показывает, что организация в 2008 году имела 14 процентов прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию услуг, а в 2009 году 31 процент.

- рентабельность объема продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности организации.

- организация в 2008 году имела 12 процентов прибыли с одного рубля объема продаж, а в 2009 году 24 процента.

- организация в 2008 году получила 8,5 процента прибыли с каждого рубля, вложенного в активы, а в 2009 году 23 процента.

- в 2008 году организация получила 9,3 процента прибыли в собственном капитале; в 2009 году 25,3 процентов.

Рассчитаем влияние факторов на состояние рентабельности объема продаж.

Таблица 2.7

Расчет и оценка рентабельности объема продаж

№ п.п	Показатели	Едини-ца изме-рения	2008 г.	2009 г.	Абсо-лютное откло-нение	Относи-тельное отклоне-ние, %
1.	Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов	Тыс. руб.	214338	243175	+28837	113,5
2.	Себестоимость реали-зованной продукции	Тыс. руб.	188807	185927	-2880	98,4
3.	Прибыль от реализации продукции	Тыс. руб.	25530	57248	+31718	224,2
4.	Рентабельность объема продаж	%	12,0	24,0	+12,0	200

Как видно из таблицы 2.7 рентабельность объема продаж за анализируемый период увеличилась на 100 процентов. На это повлияли следующие факторы:

а) изменение объема реализации продукции ﴾DRvp (DВР)﴿:

DRvp (DВР) = ﴾(ВР2009 - С2008)/ВР2008﴿ - ﴾(ВР2008 - С2008)/ВР2008

DRvp (DВР) = ﴾(243175 - 188807)/243175﴿ - ﴾(214338 - 188807)/214338﴿ = 0,10 = 10%

б) изменение себестоимости реализованной продукции ﴾DRvp (DС)﴿:

DRvp (DС) = ﴾(ВР2009 - С2009)/ВР2009﴿ - ﴾﴾ВР2009 - С2008﴿/ВР2009﴿

DRvp (DС) = ﴾(243175 - 185927)/243175﴿ - ﴾(243175 - 188807)/243175﴿ = 0,01 = 1,2%

Рентабельность объема продаж повысилась от увеличения объема реализации на 10 процентов и от увеличения себестоимости реализованной продукции на 1,2 процента.

При помощи анализа безубыточности можно рассчитать не только критический объём производства, но и объём, при котором может быть получена запланированная прибыль.

Таблица 2.8

Расчет порога рентабельности и запаса

финансовой устойчивости

№ п.п	Показатели	Едини-ца изме-рения	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009 г. к 2008 г.
1.	Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов	Тыс. руб.	214338	243175	+28837
2.	Сумма переменных затрат	Тыс. руб.	149025	160010	+10985
3.	Сумма постоянных затрат	Тыс. руб.	39782	25917	-13865
4.	Сумма маржинального дохода	Тыс. руб.	65313	83165	+17852
5.	Прибыль от реализации продукции	Тыс. руб.	25531	57248	+31717
6.	Доля маржинального дохода в выручке	Тыс. руб.	30,0	34,0	+4,0
7.	Безубыточный объем продаж	Тыс. руб.	132607	76227	-56380
8.	Запас финансовой устойчивости	%	38,13	68,65	+30,52

Рассчитаем безубыточный объем продаж.

Безубыточный объем продаж - это такая выручка от реализации, при которой организация уже не имеет убытков, но не имеет и прибыли, т.е. маржинального дохода хватает только на возмещение постоянных затрат, а прибыль равна нулю.

Безубыточный объем продаж = Зпост/доля Пмарж в ВР (2.5)

Vпродаж2008 = 39782/0,30 = 132607

Vпродаж2009 = 25917/0,34 = 76227

Чтобы определить запас финансовой устойчивости необходимо из выручки вычесть безубыточный объем продаж и полученный результат разделить на выручку:

ЗФУ = ВР - безубыточный объем продаж / ВР ×100%

ЗФУ2008 = (214338 – 132607)/214338 × 100% = 38,13%

ЗФУ2009 = (243175 – 76227)/243175 × 100% = 68,65%

В 2008 году в организации постоянных затрат было больше, безубыточный объем продаж и запас финансовой устойчивости меньше по сравнению с 2009 годом.

Для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий широко используется модель известного западного экономиста Альтмана, который с помощью многомерного анализа исследовал 22 финансовых коэффициента и выбрал 5 из них для включения в уравнение множественной регрессии:

Z = 1,2X₁+1,4X₂+3,3X₃+0,6X₄+1,0X₅, (2.6)

где:

Х₁ – собственный оборотный капитал / сумма активов;

Х₂ – нераспределенная прибыль / сумма активов;

Х₃ – прибыль до уплаты процентов и налогов/ сумма активов;

Х₄ – рыночная стоимость собственного капитала / заемный капитал;

Х₅ – объем продаж (выручка) / сумма активов.

Z=1,2*0,83+1,4*0,18+3,3*0,5+0,6*1,4+1,0*1,9=5,64

Значения Z > 1,81, что свидетельствует о малой вероятности банкротства.

У анализируемого предприятия расчётный индекс больше критического и оно имеет достаточно устойчивое финансовое положение.

В новых экономических условиях финансовый анализ – это важнейший инструмент для изучения финансовой устойчивости предприятия, которая является главным условием его выживаемости и стабильной работы.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Для оценки ликвидности и платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Таблица 2.9

Группировка активов и пассивов по степени ликвидности

№ п.п	Актив	На начало периода 2009г.	На конец периода 2009г.	Пассив	На начало периода 2009г.	На конец периода 2009г.
№ п.п	Актив	На начало периода 2009г.	На конец периода 2009г.	Пассив	На начало периода 2009г.	На конец периода 2009г.	1.	Наиболее ликвидные активы (А1)	31043,93	51012,3	Наиболее срочные обязательства (П1)	28743,9	44960,04
2.	Быстро реализуемые активы (А2)	21324,22	42313,85	Кратко срочные пассивы (П2)	17228,36	26123,2
3.	Медленно реализуемые активы (А3)	9986,72	18799,85	Долго срочные пассивы (П3)	5394,4	14248,3
4.	Трудно реализуемые активы (А4)	11541,89	16334,5	Постоянные пассивы (П4)	22530,1	43128,96
5.	Баланс	73896,76	128460,5		73896,76	128460,5

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.

Каб.лик. = А1/П1 + П2 (2.7)

Каб.лик.н = 84,45/52543,94 + 2228,36 = 84,45/54772,3 = 0,00154

Каб.лик. к = 3012,25/101083,24 = 0,03

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1

Кб = А1 + А2/П1 + П2 (2.8)

Кб н = 84,45 + 4463,22/52543,94 + 2228,36 = 44720,67/54772,3 = 0,816

Кб к = 3012,25 + 82313,85/101083,24 = 85326,09/101083,24 = 0,844

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Кт.л = А1 + А2 + А3/П1 + П2 (2.9)

Кт.л.н = 84,45 + 44636,22 + 12810,46/52543,94 + 2228,36 =57531,13/54772,3 =1,05

Кт.л к = 3012,25 + 82313,85 + 21799,85/101083,24 = 07125,94/101083,24 = 1,06

Таблица 2.10

Показатели ликвидности

№ п.п	Показатели	Ед. изм.	На начало 2009г.	На конец 2009г.	Измене-ния	Норма-тивные значения
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности	Тыс. руб.	0,67	0,71	0,04	0,2-0,25
2.	Коэффициент быстрой ликвидности	Тыс. руб	1,14	1,3	0,16	0,7-1
3.	Коэффициент текущей ликвидности	Тыс. руб	1,35	1,6	0,25	1,5-2,5

На конец 2009 года коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент быстрой ликвидности повысились на 0,028 тыс. рубля по сравнению с началом 2009 года, а коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,01 тыс. рубля.

Для анализа финансовой устойчивости предприятий большое значение имеют относительные показатели – коэффициенты, определяющие состояние основных средств, степень финансовой независимости. Коэффициенты выявляют реальное финансовое положение предприятия, слабые или сильные его стороны.

Таблица 2.11

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

№ п.п.	Показатели	Алгоритм расчета по балансу	На начало 2009 г.	На конец 2009 г.	Изме-нение за 2009г. (+, -)	Нормативные значения коэф-фициентов
1.	Коэффициент автономии Ка	стр.490/ стр.700	0,88	0,90	+ 0,02	Ка >0,5
2.	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Кз.с.	(стр590 +690)/ стр.490	0,14	0,11	- 0,03	Кз.с. <1,0
3.	Коэффициент маневреннос-ти Км	стр.490 - 190/ стр.490	0,42	0,58	+ 0,16	Км > 0,5
4.	Коэффициент обеспечен- ности собственными оборотными средствами Кос	стр.490-190/ стр.290	0,67	0,68	+ 0,01	Ко.с> 0,3
5.	Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия Кра	стр.(110 +120 +211 + 213)/ стр.300	0,90	0,94	+ 0,04	Кра > 0,5

Итак, по результатам таблицы 2.11 получаем следующие выводы:

Коэффициент автономии означает, что все обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами. Рост коэффициента автономии означает рост финансовой независимости.
Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости.
Прирост коэффициента маневренности улучшает финансовую устойчивость организации в последующий период.
Коэффициента показывает, что возрастает доля обеспечения собственными средствами.
Повышение коэффициента реальных активов в имуществе организации характеризует рост производственного потенциала.

Деловая активность предприятия характеризуется показателями, отражающими эффективность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таблица 2.12

Данные для расчета коэффициентов деловой активности

№ п.п	Показатели	Единица измерения	2008г.	2009г.
№ п.п	Показатели	Единица измерения	2008г.	2009г.	1.	Запасы и затраты + расчеты и активы	Тыс. руб.	55916	56895
2.	Запасы и затраты	Тыс. руб.	54536	55075
3.	Величина готовой продукции	Тыс. руб.	34057	36727
4.	Величина дебиторской задолженности	Тыс. руб.	15485	12637
5.	Величина кредиторской задолженности	Тыс. руб.	17818	13681
6.	Величина необоротных активов	Тыс. руб.	126538	126145
7.	Величина собственных средств	Тыс. руб.	183108	181644

По полученным данным в таблице 2.13 видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом организация проявила некоторые признаки деловой активности. Повысились следующие коэффициенты: коэффициент деловой активности; коэффициент оборачиваемости мобильных средств; коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств; коэффициент оборачиваемости готовой продукции; коэффициент оборачиваемости собственного капитала; фондоотдача основных средств и некоторых активов.

Таблица 2.13

Показатели деловой активности

Коэффициенты деловой активности	Условное обозначение Кia	Расчёт общий	2008 г.		2009 г.
Коэффициенты деловой активности	Условное обозначение Кia	Расчёт общий	Расчёт	Коэф-фициент Кia	Расчёт	Коэф-фициент Кia
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент общей обора-чиваемости + капитал	К1А	Выручка от реализации / Итог баланса	214338/ 200927	1,07	243175/ 200344	1,21
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	К2А	Выручка от реализации / Запасы и затраты + расчеты и активы	214338/ 55916	3,83	243175/ 56895	4,27
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	К3А	Выручка от реализации / Запасы и затраты	214338/ 54536	3,93	243175/ 55075	3,93
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	К4А	Выручка от реализации / Величина готовой продукции	214338/ 34057	6,29	243175/ 36727	6,62
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности	К5А	Выручка от реализации / Величина дебиторской задолжности	214338/ 15485	13,84	243175/ 12637	19,24
Средний срок оборота дебиторской задолжности	К6А	365/К5А	365/ 13,84	26,37	365/ 19,24	18,97
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжности	К7А	Выручка от реализации / Величина кредитор-ской задол-жности	214338/ 17818	12,03	243175/ 13681	17,77
Средний рост оборота кредиторской задолжности	К8А	365/К7А	365/ 12,03	30,34	365/ 17,77	20,54
Фондоотдача основных средств и необоротных активов	К9А	Выручка от реализации / Величина необоротных активов	214338/ 126538	1,69	243175/ 126145	1,93
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	К10А	Выручка от реализации / Величина собственных средств	214338/ 183108	1,17	243175/ 181644	1,34

Подводя итоги по можно сказать, что объемы выручки и прибыли от реализации услуг с каждым годом растут, а себестоимость уменьшается.

Из анализа производства и реализации услуг видно, что за 2009 год план по реализации услуг перевыполнен на 5,7 процента.

По результатам анализа уровней и динамики показателей балансовой прибыли видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом организация достигла высоких результатов хозяйственной деятельности:

- увеличились выручка от реализации услуг и прибыль;

- увеличилась балансовая прибыль;

- увеличилась чистая прибыль.

Проведя анализ прибыли от реализации услуг, пришли к выводу, что план по прибыли от реализации услуг перевыполнен на 31718 тыс. рублей. На перевыполнение плана повлияли следующие факторы:

- изменение структуры реализации;

- изменение внепроизводственных расходов;

- изменения цен на услуги.

Анализ показателей рентабельности показал:

- рентабельность объема продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности организации. Организация в 2008 году имела 12 процентов прибыли с одного рубля объема продаж, а в 2009 году 24 процента.

- организация в 2008 году получила 3 процента прибыли с каждого рубля, вложенного в активы, а в 2009 году 11,4 процента.

- в 2008 году организация составила 3 процента прибыли в собственном капитале; в 2009 году 13 процентов.

Факторы, которые повлияли на состояние рентабельности объёма продаж:

- рентабельность объема продаж повысилась от увеличения объема реализации на 10 процентов;

- рентабельность объема продаж повысилась от увеличения себестоимости реализованной продукции на 1,2 процента.

Проанализировав запасы финансовой прочности можно сделать следующий вывод, что в 2008 году в организации постоянных затрат было больше, безубыточный объем продаж и запас финансовой устойчивости меньше по сравнению с 2009 годом.

Просчитав показатель вероятности банкротства Z, пришли к выводу, что вероятность банкротства организации меньше 50 процентов.

Из анализа платежеспособности организации следует, что на конец 2009 года коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент быстрой ликвидности повысились на 0,028 тыс. рубля по сравнению с началом 2009 года, а коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,01 тыс. рубля.

Произведя расчёт чистых активов организации видно, что на начало периода их достаточно, а на конец периода они увеличились на 4398,9 тыс. рублей и составили 23128,86 тыс. рублей.

Из анализа финансовой устойчивости организации следует вывод по рассчитанным коэффициентам:

1) Коэффициент автономии означает, что все обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами. Рост коэффициента автономии означает рост финансовой независимости.

2) Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости.

3) Прирост коэффициента маневренности улучшает финансовую устойчивость организации в последующий период.

4) Предельное значение коэффициента обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами выше 0,3 и при этом соотношении структура баланса признается удовлетворительной.

5) Повышение коэффициента реальных активов в имуществе организации характеризует рост производственного потенциала.

Рассмотрев анализ показателей деловой активности, приходим к следующему выводу, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом организация проявила некоторые признаки деловой активности. Повысились следующие коэффициенты:

- коэффициент деловой активности;

- коэффициент оборачиваемости мобильных средств;

- коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств;

- коэффициент оборачиваемости готовой продукции;

- коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

- фондоотдача основных средств и некоторых активов.

2.2 Оценка системы учета расчетов с подотчетными лицами

Выдача наличных денежных средств под отчет в ООО «Гейтвей» осуществляется на хозяйственные нужды и на служебные командировки работников вне места постоянной работы.

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды, предусмотренные сметой предприятия, производится по распоряжению директора предприятия и оформляется расходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств под отчет на служебную командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы включаются в себестоимость услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой их полностью включают в себестоимость. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

В течение трех дней по возвращении из командировки или совершения расходов на хозяйственные нужды подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается директором предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность.

Для учета операций по расчетам с работниками, получившими наличные деньги на определенные цели, в бухгалтерском учете ООО «Гейтвей» используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей» служат Ведомость по дебету счета 71 и Журнал-ордер по кредиту счета 71 – регистры, сочетающие аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Счет 71 – Расчеты с подотчетными лицами

Д		К

	Сальдо начальное – Остаток денежных средств у подотчетных лиц	Сальдо начальное – задолженность предприятия подотчетным лицам

50 "касса"		10 "Материалы"
Д	К	Д	К
	¬¾¾¾¾¾¾® выдача средств в подотчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы выдача средств в возмещение перерасхода	¬¾¾¾¾¾¾® Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с процессом заготовления товарно-материальных ценностей или с их приобретением

51 "Расчетные счета"		26 "Общехозяйственные расходы"
Д	К	Д	К
	¬¾¾¾¾¾¾® Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица	¬¾¾¾¾¾¾® Подотчетные суммы, использованные на общехозяйственные нужды Расходы на командировки

		44 "Расходы на продажу"
		Д	К
		¬¾¾¾¾¾¾® Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с отгрузкой и реализацией товаров

		50 "касса"
		Д	К
		¬¾¾¾¾¾¾® Возврат неиспользованных подотчетных сумм

		70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
		Д	К
		¬¾¾¾¾¾¾® Возмещение долга по подотчетным суммам

		94 "недостачи и потери от порчи ценностей"
		Д	К
		¬¾¾¾¾¾¾® Списание подотчетных сумм, не возвращенных в срок

	Итого: Обороты по дебету	Итого: Обороты по кредиту

	Сальдо конечное – Остаток денежных средств у подотчетных лиц	Сальдо конечное – задолженность предприятия подотчетным лицам

Рис. 2.3 Схема бухгалтерских проводок по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Основанием для заполнения Ведомости по дебету счета 71 и Журнала-ордера по кредиту счета 71 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные директором предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

Схема наиболее часто используемых в ООО «Гейтвей» бухгалтерских проводок с корреспонденцией счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" представлена на рисунке 2.3.

Выдача денежных средств работнику предприятия под отчет отражается проводкой:

ДЕБЕТ 71 - КРЕДИТ 50 - субсчет "Касса организации" – на выданную сумму из кассы предприятия.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов:

ДЕБЕТ 26 - КРЕДИТ 71 – на сумму произведенных работником общехозяйственных расходов, а также командировочных расходов;

ДЕБЕТ 10 - КРЕДИТ 71 – на сумму оприходованных материалов.

Все подотчетные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчета работника с приложением подтверждающих расходы документов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются в учете с использованием проводок:

ДЕБЕТ 94 - КРЕДИТ 71 – списание подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки (или по которым не представлены авансовые отчеты);

ДЕБЕТ 70 - КРЕДИТ 94 – удержание подотчетных сумм из заработной платы;

ДЕБЕТ 73 - КРЕДИТ 94 – если нет возможности удержать эти суммы из заработной платы работника.

Проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильности использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу на предприятии осуществляется путем инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

В таблице 2.14 представлена форма ежемесячного анализа счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", проводимого в исследуемом предприятии.

Таблица 2.14

Анализ счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами " за декабрь 2009 г., руб.

Счет	С Кредита счетов	В Дебет счетов
1	2	3
Сальдо на начало периода		3662
10		9052
10-1		1305
10-3		1044
10-5		1336
10-9		5367
19		1380
19-3		1380
26		25375
50	36000	193
70	3662	-
Обороты за период	39662	36000
Сальдо на конец периода	-	-

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по подотчетным суммам.

Завхозу ООО «Гейтвей» Яковлеву А.А.(табельный номер 05) по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру №52 от 15.03.10г. выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 3900руб. Деньги выданы Яковлеву А.А. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на 15.03.10г. у Яковлева А.А. нет. Яковлеву А.А.выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.

Яковлев А.А.представил в бухгалтерию авансовый отчет №2 от 16.03.10г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1)товарный чек №95 от 15.03.10г.и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника»на общую сумму 800руб.,в том числе:

настольная лампа по цене 200руб.;
вентилятор по цене 600руб.;

2)счет фактура №11 от 15.03.10г. и накладная №83 от 15.03.10г.фирмы «Гарант» на 2 электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2520руб., в том числе цена 2 калькуляторов-2100.,НДС-378руб.,полученных от Яковлева А.А.;

3)квитанция к приходному кассовому ордеру №128 от 15.03.10г. фирмы «Гарант» на сумму 2478руб., в том числе НДС-378руб.,полученные от Яковлева А.А.;

4)договор купли-продажи №20 от 15.03.10 и акт купли-продажи, составленные с предпринимателем Соболевым Ф.И. на приобретение 4 стульев по цене 180руб.,на общую сумму 720руб.

Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: настольной лампы-1шт.; вентилятора-1шт.; калькуляторов-2шт.; стульев-4шт.

Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Миронова Е.С., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Сазонова И.П., утвердил отчет директор Степанов В.П. 16.03.10г.

Перерасход подотчетных сумм выдан Яковлеву А.А. по расходному кассовому ордеру №58 от 16.03.10г.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2.15

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
1	Расходный кассовый ордер №52 от 15.03.10г.Выдано под отчет	71	50	3900
2	Авансовый отчет №2 от 16.03.10г.Яковлева А.А. Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад. Приобретен 1 вентилятор в розничной торговли и оприходована на склад. Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад. НДС по калькуляторам. Приобретены 4 стула у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад.	08 08 08 19 08	71 71 71 71 71	200 600 2100 378 720
3	Расходный кассовый ордер №58 от 16.03.10г.Выдан Яковлеву А.А. перерасход подотчетных сумм	71	50	98

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией.

НДС по расходам на проезд включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете. В настоящее время в проездных билетах (железнодорожных и авиа) НДС не выделяется, и включаться в состав налоговых вычетов не может, поэтому полная стоимость билетов, включающая в себя и НДС, отражается в издержках производства. НДС по расходам на наем жилого помещения включается в состав налоговых вычетов следующим образом: при наличии счета фактуры, выставленного на организацию, в котором выделен НДС; при наличии квитанции гостиницы (бланк строгой отчетности по форме №3 Г) в которой выделена сумма НДС.

Рассмотрим пример отражения операции по командировочным расходам на счетах бухгалтерского учета.

Главному бухгалтеру ООО «Гейтвей» Сазоновой И.П.(табельный номер 28) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 18 450 руб. по расходному кассовому ордеру № 45 от 13.03.10г. на командировку в Санкт-Петербург на 13 дней в Санкт-Петербургский государственный университет для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Сазоновой И.П. нет.

Для обоснования командировки Сазоновой И.П. имеются следующие документы:1)договор с университетом, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Сазоновой И.П. по 50 часовой программе по теме «Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03.10 по 26.03.10г.

2)приказ руководителя №4 от 12.03.10 направлении в командировку Сазоновой И.П. сроком на 13 дней, с 14.03.10 по 26.03.10 в Санкт-Петербург для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 300 рублей в день.

3) плановая смета командировочных расходов Сазоновой. Железнодорожный билет (туда обратно)-3000 рублей. Гостиница 11 дней х 1050 руб.-11 550 руб. Суточные 13 дней х 300 руб. – 3 900 руб. (норма установленная Правительством РФ для целей исчисления налога на прибыль) Итого – 18 450 рублей.

4)командировочное удостоверение Сазоновой И.П. подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.

Сазоновой И.П. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №9 от 28.03.10г. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты С-Петербург-Москва и Москва-С-Петербург - 3 200 рублей (НДС в билетах не выделен),

2) квитанция гостиницы по форме №3 Г за 11 дней -13 200 руб, в том числе НДС -2014 руб.

3)распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 300 руб. за день (на 13 дней командировки) 3 900 руб.

4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации Сазоновой И.П.

5)командировочное удостоверение Сазоновой И.П., отмеченное в Санкт-Петербургском государственном университете.

Перерасход подотчетных сумм в размере 1850руб. возвращен Сазоновой И.П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03.10г.

1.заполним командировочное удостоверение Сазоновой И.П. по прилагаемой форме.

2.составим расчет командировочных расходов Сазоновой И.П. по следующей форме.

Таблица 2.16

Расчет командировочных расходов

Вид расходов

По норме

Сверх

нормы

Итого

Проезд

Жилье

Суточные(13сут.×300)

Всего

1300

2600

3200

13 200

3 900

20 300

Таблица 2.17

Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	дебет	кредит	Сумма
Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.10г.Выдано Сазоновой И.П. подотчет на командировочные расходы	71	50	18450
Авансовый отчет №9 от 28.03.10г.Сазоновой И.П. расходы на проезд расходы на жилье НДС по жилью суточные	26 26 19 26	71 71 71 71	3200 11186 2014 3900
Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.10г.Выдан из кассы Сазоновой И.П. перерасход подотчетных сумм	71	50	1850
Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1%(2600*0,001=26руб.)	91	69	26

3.определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций.

Итак, в хаде анализа учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Гейтвей» выявлены следующие нарушения:

- на командировочные расходы, используемые сверх норм не начисляется налог на доходы с физических лиц и единый социальный налог;

- в авансовых отчетах отсутствует подпись руководителя, а так же имеются случаи отсутствия командировочных удостоверений и письменных распоряжений руководителя предприятия при направлении работника в командировку.

Глава III. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

3.1 Разработка предложений по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

Бухгалтерский учет отличает большая трудоемкость, сложность и частота выполняемых расчетов, а также высокие требования, предъявляемые к правильности, точности и своевременности его ведения. Облегчить его ведение можно лишь с посредством автоматизации бухгалтерских задач:

- правильно произвести арифметические расчеты;

- обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;

- осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;

- производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;

- обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды;

- соблюдения законодательства в учете;

- формировать бухгалтерскую финансовую отчетность.

Прикладные программы служат для выполнения разнообразных задач, необходимых пользователям. На рынке компьютерных программ в России представлен широкий спектр вариантов бухгалтерский программ от самых простейших, способных выполнять минимальный набор операций, до очень разветвленных, осуществляющих расширенный комплекс операций с глубокой аналитикой. Самые распространенные следующие: бухгалтерские компьютерные программы семейства "1С ", "БЭСТ", "ФинЭко" и др.

Программа должна подходить к существующей на предприятии системе бухгалтерского учета, соответствовать современным требованиям и обеспечивать получение всей необходимой для целей управления информацией.

Помимо перечисленных программных продуктов есть еще некоторые: "Галактика", "Инфо-Бухгалтерия" и "Турбо-Бухгалтер", однако они получили меньшее распространение. Большинство предприятий используют компьютерные бухгалтерские программы семейства "1С" и "БЭСТ", либо сами разрабатывают свои собственные программы под свои конкретные потребности.

Для автоматизации бухгалтерского учета в ООО «Гейтвей», в том числе операций с подотчетными лицами нами рекомендуется программа оперативного и бухгалтерского учета БЭСТ-ОФИС, версия 3.6.3.

Система БЭСТ-ОФИС является простым и мощным инструментом учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса. Отличительной особенностью системы является нацеленность на управление бизнесом. При всеобщей нехватке оборотных средств единственный путь к стабильному развитию предприятия – переход от интуитивного управления к регулярному менеджменту. Программный комплекс БЭСТ-ОФИС не только оказывает помощь в решении этой задачи, но и является своеобразным учебным пособием по управлению предприятием. Использование встроенного языка программирования позволяет при необходимости адаптировать систему практически к любым потребностям бизнеса.

Комплекс БЭСТ-ОФИС предназначен для автоматизации управленческого, бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, специализирующихся в сфере оптовой торговли и оказания услуг.

Концепция построения системы БЭСТ-ОФИС основана на том, чтобы, с одной стороны, максимально облегчить труд работников бухгалтерии, с другой, предоставить руководству и управленческому персоналу возможность оперативного доступа к информации для принятия управленческих решений.

БЭСТ-ОФИС является полнофункциональной системой. После установки и настройки системы не требуется приобретать и устанавливать какие-либо дополнительные компоненты. Используя входящий в поставку встроенный язык программирования VBA (Visual Basic for Applications), пользователь может практически неограниченно наращивать функционал системы собственными силами. При этом можно в полной мере воспользоваться преимуществами интегрированной среды MS Office, например, подключить к БЭСТ-ОФИС MS Word и создавать любые документы и отчеты, используя все возможности этого текстового процессора.

Продуманная система представления информации с большим количеством настроенных управленческих отчетов делают БЭСТ-ОФИС надежным средством информационной поддержки принятия управленческих решений.

Для установки системы требуется IBM PC-совместимый компьютер со следующими характеристиками:

- процессор Pentium-100 или более мощный (например: Pentium 11-300);

- устройство для чтения компакт-дисков (для установки системы);

- объем оперативной памяти не менее 64 Мб;

- пространство на жестком диске рабочей станции для установки и последующей работы не менее 140 Мб;

- монитор стандарта SVGA; рекомендуемые параметры работы монитора: разрешение 800x600, цветовая палитра High Color 16 бит (рекомендуется True Color 24 бит), мелкий шрифт;

- мышь;

- наличие Microsoft Internet Explorer 5.0 и Microsoft Excel 8.0 или выше.

Система БЭСТ-ОФИС работает в русифицированных версиях операционных систем Windows'98(SE)/ME/NT4(SP6)/2000(SP2)/XP. При работе в сети может использоваться MS Network на основе перечисленных ОС, а также Novell Netware 3.12 и выше.

После запуска системы на экране появляется главное окно программы, которое представляет собой стандартное окно Windows и имеет заголовок (в верхней части), строку состояния (в нижней части) и рабочую область, содержащую элементы системы БЭСТ-ОФИС.

Рабочая область системы включает в себя меню, панель инструментов, панель навигации и рабочее окно. При работе со справочниками партнеров и номенклатуры рабочее окно включает в себя дерево групп и окно реестра, при работе в остальных режимах – только окно реестра. Здесь можно работать одновременно в нескольких подсистемах не закрывая их, при этом легко перемещаться из одной в другую. Большой плюс и в том, что система очень наглядная и проста в пользовании, то есть не вызывает потребностей в специальном обучении (для пользования, но не для настройки программного продукта). Интерфейс системы БЭСТ-ОФИС состоит из:

- Меню системы и панель инструментов – меню системы представляет собой стандартное меню Windows;

- Панель навигации – панель навигации предназначается для быстрого перемещения по уровням БЭСТ-ОФИС;

- Дерево групп – окно Дерево групп служит для отображения структуры реестров, которые допускают создание групп документов и могут быть представлены в иерархическом виде;

- Рабочее окно системы – содержимое рабочего окна зависит от положения указателя на панели навигации.

В основу построения системы положен принцип раздельного ведения оперативного, бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Под оперативным учетом в БЭСТ-ОФИС понимается система регистрации первичных документов для учета хозяйственных операций. Данные оперативного учета образуют информационный фундамент, на котором работают все остальные компоненты системы. Такой подход позволяет обеспечить независимое ведение управленческого, бухгалтерского и налогового учета, а также исключить дублирование ввода данных. Виды учета представлены в таблице 3.1.

Концепция раздельного ведения оперативного, управленческого, бухгалтерского и налогового учета, реализованная в БЭСТ-ОФИС, позволит ООО «Гейтвей» иметь информацию о состоянии дел на предприятии без ввода проводок.

В соответствии с законодательством, все хозяйственные операции в ООО «Гейтвей» должны быть подтверждены документально. Основная часть документов со всеми обязательными реквизитами в соответствии с законодательными актами создаются автоматизированным путем в системе БЭСТ-ОФИС.

Таблица 3.1

Виды учета в системе БЭСТ-ОФИС

Оперативный

учет

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Управленческий

учет

Формирование

в системе

первичных

документов

для

регистрации

хозяйственных

операций.

Котировка

документов.

Синтетический и

аналитический учет.

Ведение Главной

книги.

Подготовка

бухгалтерских

отчетов, журналов-

ордеров и других

типовых форм.

Формирование

внешней отчетности.

Ведение Книги

покупок, Книги

продаж.

Формирование

аналитических

регистров

налогового

учета

(гл.25 НК РФ).

Формирование

налоговой

отчетности.

Обработка

информационно-

аналитических

данных.

Формирование

управленческих

отчетов: о продажах;

о запасах; о закупках;

о дебиторской и

кредиторской

задолженности;

о движении денежных

средств.

Анализ хозяйственной

деятельности.

Минимальной информационной единицей системы являются документы различного вида. С помощью документов осуществляется ввод первичной информации в систему и сопровождение хозяйственных операций. Одни и те же документы могут быть доступны из различных подсистем.

БЭСТ-ОФИС работает с определенным набором документов. Каждый документ характеризуется видом документа. Вид документа определяет внешнюю форму документа, набор реквизитов и способ нумерации документов. В БЭСТ-ОФИС глубоко проработана система взаимосвязи между документами.

Для отражения в системе движения информации по хозяйственным операциям, зарегистрированным на основании первичных документов, введен термин "статус документа". Статус документа отражает стадию выполнения хозяйственной операции. Документ, подтверждающий хозяйственную операцию, в разные моменты времени может иметь статус Черновик, Проведен, Квитирован. Документы, которые имеют статус "проведен", являются документами оперативного учета без бухгалтерского учета. Для котировки документы сдаются в бухгалтерию. То есть статус "квитирован" присваивается после обработки документов бухгалтером ООО «Гейтвей».

По функциональным признакам документы объединяются в реестры, в некоторых случаях называемых журналами. В свою очередь, группы реестров объединяются в папки и подсистемы БЭСТ-ОФИС.

В системе БЭСТ-ОФИС заложен принцип параллельного ведения двух самостоятельных систем учета – бухгалтерской и налоговой. Организация налогового учета в системе позволяет вести учет по любой системе налогообложения, предусмотренной законодательством РФ для малых предприятий.

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

При определении эффективности автоматизации учетных и аналитических задач следует рассчитать показатели:

- общие капитальные затраты на ее внедрение (КЗа);

- текущие затраты пользователя, связанные с автоматизацией учетных и аналитических задач (За);

- годовую экономию от ее использования (Эг);

- срок окупаемости общих капитальных затрат (Ток).

Общие капитальные затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных и аналитических задач, определяются по следующей формуле:

КЗа = КЗбкп + КЗспп + КЗн + КЗтех + КЗрм + КЗпр, (3.1)

где КЗбкп – капитальные затраты на покупку бухгалтерской компьютерной программы (БКП) с учетом удельного веса занятости БКП решением задач, рассматриваемых в дипломной работе (принимаем 13000 руб.);

КЗспп – капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы (СПП) по рыночной цене с учетом удельного веса занятости СПП в содействии решению задач, рассматриваемых в дипломной работе (6450 руб.);

КЗн – капитальные затраты на настройку компьютерных программ (приняты в размере 600 руб. плюс 200 руб. за каждый час работы);

КЗтех – капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места;

КЗрм – капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера;

КЗпр – прочие капитальные затраты, связанные с внедрением программ.

В прочие капитальные вложения, связанные с использованием компьютерных программ, включаются расходы на покупку дискет, по обучению работников пользованию новой программой, по приобретению учебных пособий по использованию купленных программ и др. Приняты в размере 2500 руб.

Капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера следует рассчитать по следующей формуле:

КЗрм = КЗмеб×Тм / Тоб, (3.2)

где КЗмеб – капитальные затраты на приобретение специальной мебели, повышающей производительность и комфортность работы бухгалтера. Приняты в размере 45% от рыночной цены компьютера – 22000 руб.;

Тм – время использования компьютера в течение года для решения бухгалтерских и аналитических задач, исследуемых в дипломной работе;

Тоб – общее время использования компьютера в течение года.

КЗрм = 9900×1750 /1814 = 9551 (руб.).

Общее время эксплуатации компьютера в течение года рассчитывается следующим образом:

Тоб = ds×S×Др×NM×Кис, (3.3)

где ds – длительность смены (8 часов);

S – число смен работы компьютера;

Др – среднее число рабочих дней в месяце (21 день);

NM – число месяцев в году эксплуатации компьютера;

Кис – средний коэффициент использования компьютера в течение смены

(принят равным 0,9).

Тоб = 8×1×21×12×0,9 = 1814 (час.).

Величина затрачиваемого машинного (компьютерного) времени (Тм) на решение бухгалтерских задач, исследуемых в дипломной работе с помощью приобретенных программных продуктов, определяется по формуле:

Тм = Вз×Др, (3.4)

где Вз – время решения бухгалтерских задач с помощью приобретенных компьютерных программ в течение одного рабочего дня, в часах;

Др – количество рабочих дней в году, в течение которых решаются исследуемые бухгалтерские задачи.

Величина затрачиваемого компьютерного времени составит:

Тм = 7×250=1750 (час.).

Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места бухгалтера рассчитываются по следующей формуле:

Кзтех = (Цком + Цтех)×(1 + Кт)×(1 – Киз)×Тм / Тоб, (3.5)

где Цком – рыночная цена Intel Pentium IV на момент покупки программы;

Цтех – рыночная цена дополнительного технического оснащения рабочего места пользователя (стоимость принтера, сканера, модема);

Кт – коэффициент, учитывающий затраты на транспортировку и наладку компьютера и других технических средств;

Киз – коэффициент, учитывающий степень износа действующей компьютерной техники (принят равным 0,2).

Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места бухгалтера будут равны:

Кзтех = (22000 + 6400)×(1+0)×(1–0,2)×1750 / 1814 = 21918 (руб.).

Расчет общей величины капитальных затрат на автоматизацию исследуемых учетных задач и их состав для наглядности представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Капитальные затраты на автоматизацию учетных и аналитических задач

Наименование статьи затрат	Буквенное обозначение	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Капитальные затраты на покупку бухгалтерской аналитической компьютерной программы	КЗбкп	13000	23,63
Капитальные затраты на покупку справочно-правовой системы	КЗспп	6450	11,72
Капитальные затраты на настройку компьютерных программ	КЗн	1600	2,91
Капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера	КЗрм	9551	17,36
Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места бухгалтера	КЗтех	21918	39,84
Прочие капитальные затраты	КЗпр	2500	4,54
Итого	КЗа	55019	100,0

Общие годовые текущие затраты предприятия, связанные с автоматизацией учетных задач (3а), исследуемых в дипломной работе, рассчитывают по следующей формуле:

За = 3ком + 3др + 3кп + 3рм + 3пр, (3.6)

где Зком – текущие затраты, связанные с использованием компьютера;

Здр – текущие затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения рабочего места бухгалтера (принтера, сканера, модема и др.). Приняты в размере 40% от Зком;

Зкп – текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ для решения исследуемых учетных задач;

Зрм = S×Цпл, где S – размер площади, которую занимают мебель под компьютер и другую оргтехнику и бухгалтер, работающий с помощью компьютера (принято 6 кв.м), Цпл – рыночная цена 1 кв.м. офисной площади на момент автоматизации исследуемых задач (принято в размере 180 руб. в случае аренды помещения);

Зпр – прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач (приняты в размере 20 % от Зкп).

Текущие затраты, связанные с использованием компьютера для решения исследуемых учетных задач, определяются следующим образом:

Зком = Тм×См, (3.7)

где См – стоимость одного часа эксплуатации компьютера на предприятии (по данным предприятия она равна 27 руб).

Текущие затраты, связанные с использованием компьютера равны:

Зком = 1750×27 = 47250 (руб.).

Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, рассчитываются по формуле:

Зкп = (КЗбкп + КЗспп) / Тс + Зп×(Тм / Тоб), (3.8)

где Тс – полезный срок использования компьютерных программ (с учетом морального износа принят 4 года);

Зп – затраты на пополнение справочно-правовой программы за год. Приняты в размере (1400 руб.×12мес. = 16800 руб.)

Прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач, приняты в размере 20% от Зкп.

Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, составят:

Зкп = (13000 + 6450) / 4 + 16800×(1750 /1814) = 21070 (руб.).

Расчет общей величины годовых текущих затрат, связанных с автоматизацией исследуемых учетных и аналитических задач, и их состав для наглядности представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач

Наименование статьи затрат	Буквенное обозначение	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Затраты, связанные с использованием компьютера	Зком	42250	51,07
Затраты на использование других объектов технического оснащения рабочего места бухгалтера	Здр	18900	20,43
Затраты, связанные с использованием компьютерных программ	Зкп	21070	22,77
Затраты на организацию рабочего места бухгалтера	Зрм	1080	1,17
Прочие текущие расходы	Зпр	4214	4,55
Итого:	За	92514	100,0

Годовую экономию от проведения автоматизации исследуемых учетных и аналитических задач (Эг) определяют по следующей формуле:

Эг = 3д – 3а, (3.9)

где Зд – текущие затраты, связанные с осуществлением учетных и аналитических задач действующим на предприятии способом. Определены по данным предприятия, и составляют порядка 108000 руб.

Годовая экономия от проведения автоматизации исследуемых учетных и аналитических задач составит:

Эг = 108000 – 92514 = 15486 (руб.).

Срок окупаемости капитальных затрат на автоматизацию исследуемых учетных и аналитических задач необходимо рассчитать по формуле:

Ток = Кза / Эг, (3.10)

где Ток – расчетный срок окупаемости капитальных затрат.

Срок окупаемости капитальных затрат при аренде помещения равен:

Ток = 55019 /15 486 = 3,55 (года) или 42,6 месяца.

Эффективность автоматизации характеризуют технико-экономические показатели, приведенные в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Технико-экономические показатели, характеризующие эффективность

автоматизации учетных задач

Наименование показателя	Ед. изм.	Значение показателя
Техническая характеристика применяемых компьютерных программ
1.1. Бухгалтерской компьютерной программы
1.1.1 Платформы		Стандартный
1.1.2 Удобство интерфейса		WINDOWS стиль
1.1.3 Количество уровней аналитики		Многоуровневый
1.1.4 Количество уровней классификаторов		До 10
1.1.4 Разграничение доступа		Есть
1.1.5 Подготовка отчетности по международным стандартам		Есть
1.1.6 Разрядность суммы операций		Не ограничена
1.1.7 Количество операций		Не ограничено
1.2 Справочно-правовой программы
1.2.1 Частота пополнения		1 раз в неделю
1.2.2 Количество документов в базе		24734
1.2.3 Сложный поиск		Есть
1.2.4 Объем базы данных		Не ограничен
Экономические показатели
2.1. Общие капитальные затраты на автоматизацию	руб.	55019
2.2. Годовые текущие расходы, связанные с внедрением автоматизации	руб.	92514
2.3. Годовая экономия от применения автоматизации	руб.	15486
2.4. Расчетный срок окупаемости капитальных затрат		3,55

Исходя из данных таблицы 3.4 можно сделать вывод, что автоматизация бухгалтерского учета на предприятии при рассмотренных условиях экономически обоснована.

Заключение

В ходе исследования было выяснено, что освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.

Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.

По результатам проведенного практического исследования можно сделать вывод о том, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Гейтвей» в период 2008-2009 гг. характеризуется улучшением практически всех основных показателей.

В результате исследования в ООО «Гейтвей» системы бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами выявлены следующие нарушения:

С целью совершенствования учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей» предложена автоматизация бухгалтерского учета в ООО «Гейтвей», в том числе операций с подотчетными лицами нами рекомендуется программа оперативного и бухгалтерского учета БЭСТ-ОФИС, версия 3.6.3.

Экономическая эффективность перехода на автоматизацию бухгалтерского учета заключается в экономии денежных средств и ускорении обработки информации по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами.

Список использованной литературы

Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009 № 261-ФЗ)//СПС «Гарант»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ // СПС «Гарант».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению //СПС «Гарант».
Порядок ведения кассовых операций № 40 от 4.10.93 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247) // СПС «Гарант».
Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. - № 4. - 2009. – С.24-36.
Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. В 2-х ч. Ч.I. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 423с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009.
Аврова И.А. План счетов. Налоговый комментарий. - М.: Инфо, 2009.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Дело и Сервис, 2008.
Анфилов В.С. Системный анализ в управлении: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2010.
Аудит. Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др./Под ред. В.И. Подольского.-2-е издание, перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин.- М.: ООО “ИКФ Омега-Л”. 2010.
Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.М.:Проспект 2010.
Данилевский Д.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб.пособие.-М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.
Захарьин Н.В. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Инфо, 2009. – 423с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой.-М.: Изд-во ПРИОР, 2008.
Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-М.: Дело и сервис, 2009.
Медведев А.Н. Практика применения налогового кодекса РФ: Типичные ошибки.-М.: Бератор-Пресс, 2010.
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.
Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фран./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2009.
Таджетдинова А.Л. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение, №3 (51), 2009.
Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 352с.
Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 2009, № 5 с.12-17.
Хорин А.Н. Анализ расчетов с контрагентами // Бухгалтерский учет. - 2008. - №6. - с.23-26.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 2009. – 632с.

[1] Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фран./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2009. – С.133.

[2] Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. - № 4. - 2009. – С.24

[3] Захарьин Н.В. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Инфо, 2009. – С.97.

[4] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009. – С.96.

[5] Захарьин Н.В. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Инфо, 2009. – С.155.

[6] Захарьин Н.В. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Инфо, 2009. – С.157.

[7] Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 2009, № 5 с.12.

[8] Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 2009, № 5 с.14

[9] Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 2009, № 5 с.14.

[10] Таджетдинова А.Л. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение, №3 (51), 2009. – С.35.

[11] Таджетдинова А.Л. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение, №3 (51), 2009. – С.36-37.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Глава I. Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Определение подотчетных лиц

1.2 Методика учета расчетов с подотчетными лицами

Глава II. Анализ учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Гейтвей»

Показатели

Тыс. руб

2.2 Оценка системы учета расчетов с подотчетными лицами

Глава III. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гейтвей»

3.1 Разработка предложений по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий