Контрольная работа 3 вариант

Вариант № 3

Понятие, предмет и методы судебной бухгалтерии
Понятие и виды бухгалтерского баланса
В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что кассир ООО «Свет» Петрова И.О. регулярно списывала суммы денежных средств на контрагентов, которые уже давно не являются поставщиками этой фирмы.

Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки

Литература

1. Понятие, предмет и методы судебной бухгалтерии.

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межнаучной интеграции экономических и правовых знаний и адаптированная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);
этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления положений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью;
этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания.

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения противоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возникновения документальных и учетных несоответствий, как специфических проявлений признаков преступлений, и возможностях их использования в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;
формирование практических навыков использования наиболее простых методов работы с учетными документами в деятельности органа дознания, следователя и суда;
получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;
формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выделить четыре группы закономерностей:

- раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;
возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;
связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности.

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разрабатывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выявления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.

превентивная

Охранительная (следообразующая)

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими его основными элементами:

Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского на основе документов.
Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.
Баланс- способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.
Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двойная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юридической оценке документов как материальных носителей доказательственной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практической деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ревизоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (оперативных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помощью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хозяйствующих субъектов.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет является основой судебной бухгалтерии, которая изучает особенности совершения противоправных действий в системе учета.

Судебная бухгалтерия – это специальная комплексная экономическая дисциплина, изучающая и разрабатывающая теоретические и практические вопросы использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Цели судебной бухгалтерии:

разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в правовой сфере;

обеспечение обоснованного и квалифицированного назначение и проведения документальных ревизий, судебно-экономических экспертиз, аудиторских и налоговых проверок;

обоснование научности и эффективности рекомендаций для решения специальных вопросов, возникающих в юридической практике;

прививать юристам навыки эффективного использования и анализа различных источников информации экономического характера.

Судебная бухгалтерия помогает уяснить контрольную роль документации как средства, обеспечивающего достоверность и юридическую силу учетных и отчетных документов, являющихся, в свою очередь, материальными носителями информации экономического характера, свидетельствующими о законности и реальности тех или иных хозяйственных операций.

К предмету судебной бухгалтерии относится:

1) разработка научных основ организации и проведения документальных ревизий, судебно-экономических экспертиз, аудиторских и налоговых проверок;

2) определение круга вопросов, которые могут ставиться перед ревизорами, экспертами-бухгалтерами и проверяющими;

3) методики взаимодействия дознавателей, следственных и судебных работников с ревизорами, экспертами-бухгалтерами и проверяющими;

4) выработка критериев оценки заключений экспертов-бухгалтеров и аудиторов, актов ревизий и проверок;

5) разработка методики работы юристов с документами – носителями экономической информации.

Метод судебной бухгалтерии образуют специальные приемы и способы, позволяющие выявлять, устанавливать и исследовать экономические, учетные и документальные несоответствия в финансово-хозяйственной деятельности и учетном процессе предприятий и организаций. Он включает общенаучные методы познания (индукцию, дедукцию, анализ, синтез, абстрагирование, конкретизацию и др.) и специальные методы судебной бухгалтерии.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся следующие:

- метод бухгалтерского анализа – заключается в использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (документация, оценка, калькуляция, инвентаризация, двойная запись, система бухгалтерских счетов, бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность);

- метод экономического анализа – базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей деятельности предприятия (прибыль, себестоимость, выручка и т. д.);

- метод документального анализа – построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о несоответствиях и отклонениях в финансово-хозяйственной деятельности.

В результате воздействия противоправной деятельности на учетный процесс в системе бухгалтерского учета образуются определенные защитные функции. Такие защитные функции учетного процесса обеспечивают охрану имущественных интересов собственника, инвесторов и государства, показывают способность системы бухгалтерского учета отражать факты преступной деятельности в сфере экономики и своевременно на них реагировать.

Подобные защитные функции бухгалтерского учета являются также функциями судебной бухгалтерии. По отношению к событию преступления различают следующие функции судебной бухгалтерии:

- следообразующую, которая отражает способность учетного процесса в результате взаимодействия с событием преступления образовывать в своей информационной среде его разнообразные признаки и следы;

- охранительную, проявляющуюся в готовности контрольной подсистемы учета своевременно обнаруживать и использовать имеющуюся в данных учета информацию о противоправных действиях;

-превентивную (предупредительную), базирующуюся на наличии закономерных связей между реальным состоянием защитных функций учета (следообразующей и охранительной) и возможностью совершения конкретных противоправных действий экономического характера.

В результате воздействия преступной деятельности на учетно-экономический процесс образуются учетно-информационные следы подобного воздействия, которые делятся на три вида:

- экономические, которые отражают изменения значений показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, вызванные влиянием преступления как саму хозяйственную деятельность, так и на реальность её отражения в учетных и отчетных данных;

- документальные, связанные с нарушением порядка первичной регистрации хозяйственных операций, оформления бухгалтерских документов, составлением отчетности и др.;

- учетные, проявляющиеся как различного рода несоответствия между элементами метода бухгалтерского учета, вызванные вмешательством противоправных действий в учетный процесс.

2. Понятие и виды бухгалтерского баланса

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

1)время составления;

2)источники составления;

3)объем информации;

4)характер деятельности;

5)форма собственности;

6)объект отражения;

7)способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

1)вступительные;

2)текущие;

3)ликвидационные;

4)разделительные;

5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный балансформируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланссоставляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

3. В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что кассир ООО «Свет» Петрова И.О. регулярно списывала суммы денежных средств на контрагентов, которые уже давно не являются поставщиками этой фирмы.

Данное преступление содержится в ст. 160 УК РФ.

Уголовные дела о хищениях возбуждаются во всех случаях, когда в заявлениях и сообщениях, поступающих к следователю или прокурору, содержатся данные, указывающие на признаки рассматриваемого преступления.

Материалы ревизий, инвентаризаций являются одним из распространенных поводов для возбуждения уголовного дела о хищениях. К заявлению о факте недостачи должны быть приложены: акт ревизии или инвентаризации со сличительной ведомостью или актом о результатах проверки ценностей; объяснения материально ответственных и должностных лиц по обстоятельствам возникновения недостачи; заключение ревизора, аудитора или членов инвентаризационной комиссии по этим обстоятельствам.

Предварительный сбор значительного числа документов, подтверждающих наличие хищения, является одной из особенностей возбуждения уголовного дела по данной категории преступлений. В этих материалах должны содержаться достаточно полные сведения о совершенном преступлении, чтобы определить судебную перспективу возбуждаемого уголовного дела. Следователю и оперативным работникам необходимо разработать на основе собранных материалов план проведения следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий для проверки и сбора доказательств.

Орган дознания, осуществляющий сбор данных о преступной деятельности расхитителей, вправе самостоятельно принять решение о возбуждении уголовного дела в тех случаях, когда выявляются обстоятельства, требующие принятия неотложных мер по пресечению хищения, немедленному задержанию их исполнителей, проведению других неотложных следственных действий.

Типичные версии: имело место хищение путем присвоения (растраты) имущества; хищения не было, а налицо преступная халатность, повлекшая за собой материальный ущерб для собственника.

Для установления всех обстоятельств предмета доказывания по этим делам требуется выяснить:

по субъекту —кто конкретно совершил растрату или присвоение (должностное или не должностное лицо, которому было вверено имущество или денежные средства); состав преступной группы, обстоятельства и цели ее формирования, личность организатора, роль каждого участника; мотив преступления; как и кому реализовывалось похищенное, на что истрачены деньги; характеристика субъектов преступления;
по субъективной стороне —наличие прямого умысла на хищение, на длящийся характер преступной деятельности; сговор с соучастниками; вовлечение в преступную деятельность третьих лиц;
по объекту —какое имущество похищено, кому оно принадлежало, на каких условиях было вверено виновному, какими правами в отношении его был наделен виновный, каковы были его обязанности в отношении вверенного имущества, как все это было оформлено документально; суммы похищенных денежных средств, откуда они поступили в распоряжение виновного, в каких целях, как должны были быть израсходованы или где находиться и на каких условиях, сумма растраченных денег, на что и при каких обстоятельствах они были истрачены, где и у кого находится похищенное имущество или приобретенные на похищенные средства вещи, имущество;
по объективной стороне —как осуществлялась подготовка к хищению, каким способом заблаговременно маскировалась эта подготовка, кем; способ совершения хищения и способ его сокрытия; содержание каждого эпизода преступной деятельности; какие следы и признаки преступных действий должны или могли остаться в документах предприятия, организации, у частных лиц, в местах хранения похищенных ценностей, при их транспортировке, у получателей или пособников; какими средствами или орудиями пользовались виновные при подготовке и совершении преступлений, какие благоприятные условия для совершения преступлений были ими использованы.

Завладение материальными денежными средствами осуществляется путем оформления бестоварных накладных с последующей реализацией товара поставщиком в доле с получателем, передачей товара получателю без документального оформления, выносом или вывозом имущества с территории без документов или по подложным документам, под видом отходов и т.п.; денежные средства присваиваются по подложным кассовым ордерам; путем выплаты денег вымышленным лицам, составления подложных банковских поручений, списания похищенной суммы на различные счета кассового отчета; растраты авансовых средств, полученных в качестве предоплаты по договорам купли-продажи; списания денежных средств на непроизводившиеся рекламные, маркетинговые, транспортные, ремонтные и иные работы с последующим их присвоением.

Необходимо проверить материалы документальной ревизии, инвентаризаций, аудиторских проверок.

Производится:

выемка и осмотр документов (накладных, счетов-фактур, актов на списание имущества и т.п.), выявление в них признаков подлога, установление необычных мест их хранения, отклонений от принятого порядка оформления и т.п.;
приобщение к делу документов — вещественных доказательств, приобщение к делу иных документов, имеющих доказательственное значение;

При производстве обыска решаются задачи обнаружения и изъятия документов, а также черновых записей, свидетельствующих о наличии следов присвоения, предметов преступного посягательства, нажитых преступным путем ценностей. Информация о совершенном преступлении может храниться на магнитных носителях к компьютерам, на аудиокассетах, в автоответчиках и диктофонах и т.п. В служебных помещениях могут быть найдены представляющие интерес для следствия протоколы общих собраний и переписка должностных лиц предприятия, договора, контракты, платежные поручения, чековые книжки, проспекты эмиссий ценных бумаг и их реестры, кассовые и балансовые отчеты, товарно-транспортные накладные.

Документы, которые необходимо приобщить к материалам проверки: кассовые ордера, кассовые чеки, кассовую книгу, список контрагентов, бухгалтерскую отчетность в разделе расчеты с контрагентами.

Литература

Баширов Р.А. Судебная бухгалтерия. Учебное пособие. – Ростов на Дону: Феникс, 2009.
Инвентаризация. Недостачи и хищения. Расчеты по претензиям: практическое пособие / под общ.ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2009.
Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2010.
Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие Фин. акад. при Правительстве РФ. – М.: ИД ФБК - Пресс, 2010.
Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.] Отв ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. – М.: Проспект, 2011.
Судебная бухгалтерия / под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2010.