Задача - управленческий учет

Условие задачи

ЗАО "Траст" занимается сооружением объектов пожарной безопасности. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (про­ектное и монтажное управление) и тремя непроизводственны­ми подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки про­изводства).

Таблица 1

Исходные данные для решения управленческой задачи

Центр ответственности	Затраты, руб.
Договорной отдел (ДО)	60 000
Отдел согласований (ОС)	75 000
Отдел подготовки производства (ОПП)	50 000
Проектное управление (ПУ)	875 000
Монтажное управление (МУ)	1 670 000
Итого	2 730 000

Распределите затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:

а) методом прямого распределения затрат;

б) методом пошагового распределения затрат;

в) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).

При распределении затрат прямым методом за базу распреде­ления следует принять выручку производственных подразделе­ний, считая, что доля ПУ в общей выручке организации состав­ляет 40%, а МУ - 60%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как про­изводственными подразделениями (ПУ и МУ), так и ОПП и ОС; услуги ОПП потребляются производственными подразделени­ями и ОС, а услуги ОС - производственными подразделениями.

В процессе распределения необходимо использовать следую­щую информацию:

• численность работающих в договорном отделе и отделе под­готовки производства - по 8 чел., в отделе согласований – 20 чел., в проектном и монтажном управлении - 30 и 50 чел. соот­ветственно;
• потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: ПУ - 10 ком­плектов, МУ - 40 комплектов, ОС - 30 комплектов;
• количество выходов машин: для ПУ - 50, для МУ - 80.

При распределении затрат двусторонним методом договор­ной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.

Решение

А) Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Центр ответственности	Затраты, руб.
Договорной отдел (ДО)	60 000
Отдел согласований (ОС)	75 000
Отдел подготовки производства (ОПП)	50 000
Итого непроизводственные затраты	185 000

Непроизводственные затраты распределятся следующим образом:

Проектное управление = 185 000 * 40% = 74 000 руб.

Монтажное управление = 185 000 * 60% = 111 000 руб.

Б) Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Распределение затрат выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

1. Распределение затрат договорного отдела. В качестве базы распределения выступает численность работающих.

Центр ответственности	Численность	Доля,%	Затраты ДО	Общие затраты
Отдел согласований (ОС)	8	7,41	4 444	79 444
Отдел подготовки производства (ОПП)	20	18,52	11 111	61 111
Проектное управление (ПУ)	30	27,78	16 667	891 667
Монтажное управление (МУ)	50	46,30	27 778	1 697 778
Итого	108	100	60 000	2 730 000

2. Распределение затрат отдела подготовки производства. В качестве базы распределения выступает потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ.

Центр ответственности	Потребность в комплектах	Доля,%	Затраты ОПП, руб.	Общие затраты
Отдел согласования (ОС)	30	37,5	22917	102361
Проектное управление (ПУ)	10	12,5	7639	899306
Монтажное управление (МУ)	40	50	30556	1728333
Итого	80	100	61111	2730000

3. Распределение затрат отдела согласования. В качестве базы распределения выступает количество выходов машин.

Центр ответственности	Потребность в комплектах	Доля,%	Затраты ОПП, руб.	Общие затраты
Проектное управление (ПУ)	50	38,46	39370	938675
Монтажное управление (МУ)	80	61,54	62991	1791325
Итого	130	100	102361	2730000

В) Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

1) Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты)

Данные о соотношении затрат между подразделениями

Центр ответственности	Отдел документ. обеспечения	Отдел согласований	Проектное управление	Монтажное управление	Итого
Отдел документ. обеспечения: Затраты, руб. Доля затрат в общей сумме, %	- -	110000 4,14	875000 32,96	1670000 62,90	2655000 100
Отдел согласований Затраты, руб. Доля затрат в общей сумме, %	75 000 2,86	875000 33,40	1670000 63,71	2620000 100

2) Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

К= 110000 + 4,14 А

А = 75000 + 2,86 К,

где А – скорректированные затраты отдела документ. обеспечения

К – скорректированные затраты отдела согласований , у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К = 110000 + 4,14(75000 + 2,86 К);

К = 110000 + 310500 + 11,84 К;

10,84 К = 420500;

К = 38792 руб.

Тогда А = 75000 + 2,86 × 38792 = 185945 руб.

3) Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные подразделения		Итого
	Проектное управление	Монтажное управление
Отдел документ. обеспечения: 185945 * 0,3296 185945 * 0,629	61287 -	- 116959
Отдел согласований 38792 * 0,3340 38792 * 0,6371	12957 -	- 24714
Всего распределено	74244	110756	185 000