Курсовая работа
"Аудит учета материальных средств"

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы аудита учета материальных средств

1.1. Учет материальных запасов

1.2. Аудит материальных запасов

2. Аналитические вопросы по внутреннему у чету и аудиту материальных средств

2.1.Аудиторские процедуры и доказательства

2.2.Типовые ошибки аудита учета материальных средств

3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита материальных средств

3.1. Разработка опросного листа по внутреннему аудиту материальных средств

3.2. Разработка программы по внутреннему аудиту учета материальных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что материальные средства представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий.

Материальные средства как экономическая категория играют важную роль в сферах производства и обращения продукции, т.к. задачей любой экономической системы является удовлетворение всех необходимых потребностей, как отдельным индивидом, так и всем обществом в целом, что связано с определенным расходованием ресурсов.

Однако проблемы экономического развития тесно связаны со следующими экономическими аксиомами: потребности общества безграничны, ресурсы имеют свои ограничения. Ограничение ресурсов ведет к необходимости делать определенный выбор в производстве продукции исходя из производственных факторов и возможностей их альтернативного использования.

Кроме того необходимо отметить, что в современных условиях изменился и подход как к содержанию самого понятия запасов, так и к их классификации

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

С 01.01.2008 согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 № 26н вступили в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти изменения связаны с активами, используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Другие изменения в ПБУ 5/01 связаны с исключением способа ЛИФО при оценке отпуска материально-производственных запасов в производство.

Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 «Запасы» был исключен, так как он не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату.

Объектом курсовой работы выступила система учета и аудита материальных средств.

Предметом – совершенствование аудита материальных средств.

Цель курсовой работы: по результатам исследования организации бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов разработать рекомендации по их совершенствованию.

Задачи исследования:

Исследовать теоретические особенности учета материально-производственных запасов.
Исследовать теоретические особенности учета материально-производственных запасов.
Проанализировать процедуры и доказательства аудита материальных средств.
Провести анализ наиболее часто встречающихся ошибок при проведении аудита учета материальных средств.
Дать рекомендации по совершенствованию аудита учета материальных средств.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что с целью совершенствования аудита материальных средств составлены вопросы для опросного листа и разработана
программа проверки для повышения качества проведения внутреннего аудита.

Структура курсовой работы: курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Теоретические основы аудита учета материальных средств

1.1. Учет материальных запасов

Учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806 (далее - ПБУ 5/01)[1], а для целей налогообложения положения Налогового кодекса (далее – НК РФ).

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);
«Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
Гражданским кодексом Российской Федерации;
Налоговым кодексом Российской Федерации;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

1.2. Аудит материальных запасов

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

Источниками информации для проверки учета материальных запасов могут служить следующие документы: ведомость № 10; сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов); акт о приемке материалов; карточки складского учета; накладные; приходный ордер; лимитно-заборная карта; реестр сдачи документов; требования на отпуск; товарно-транспортные накладные[2].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ - материально-производственные запасы - часть имущества: используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 - по расходу.

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.

Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета[3]:

поступления материалов:

- приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

- акт приемки материалов применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае

расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика:

отпуска материалов:

- лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

- требование - для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;

- накладная - для отпуска материалов на сторону.

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО;

Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

В учетной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

2. Аналитические вопросы по внутреннему у чету и аудиту материальных средств

2.1. Аудиторские процедуры и доказательства

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Материально-производственные запасы с позиции проведения аудита или налоговой проверки предприятий являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Цель аудита материально-производственных запасов (МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям[4]:

Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что[5]:

МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма № 1);
В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе (табл.2.1).

Таблица 2.1

Отчетный документ по выявленным замечаниям

№	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы

Аудит материально-производственных запасов показал, что аналитический учет ведется в разрезе:

- отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);

- мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки составляется лист исправлений (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Лист исправлений

Форма
отчетности

Изменение

(+,-)

Операция, замечание № (по данным отчетных документов)

Исправительная
запись, рекомендуемая
Аудитором

Номер строки

Сумма

Замечание №

Дебет

Кредит

Представим аудиторские процедуры материальных средств в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Аудиторские процедуры по разделу аудита "Аудит материалов"

Наименование процедуры	Раздел аудита
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ	Аудит материалов
Изучение номенклатуры остатков МПЗ	Аудит материалов
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия	Аудит МПЗ
Используемая первичная документация по учету материалов	Аудит МПЗ
Описание документооборота по списанию МПЗ в производство	Аудит материалов
Изучение применяемого порядка формирования стоимости МПЗ	Аудит материалов
Проверка на соответствие стоимости приобретаемых МПЗ условиям договора	Аудит материалов
Проверка на предмет своевременности оприходования МПЗ	Аудит материалов
Проверка точности формирования стоимости импортных МПЗ	Аудит внеоборотных активов
Проверка отражения в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации ОС	Аудит материалов
Проверка на полноту списания МПЗ при реализации	Аудит материалов
Проверка на предмет обоснованности списания МПЗ на соответствующие статьи затрат	Аудит МПЗ
Проверка обоснованности единовременного списания на расходы стоимости активов, соответствующих критериям ОС	Аудит материалов
Изучение применяемых вариантов списания потерь МПЗ	Аудит МПЗ
Проверка точности применения норм расхода топлива по автомобилям и механизмам	Аудит материалов
Проверка точности списания отклонений в стоимости материалов	Аудит МПЗ
Проверка на своевременность и обоснованность списания МПЗ, ранее переданных подрядчику	Аудит МПЗ
Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды в пользование	Аудит материалов
Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения МПЗ	Аудит материалов
Правильность определения фактической себестоимости материалов при их списании (реализации)	Аудит МПЗ
Проверка обоснованности списания потерь МПЗ	Аудит МПЗ
Проверки точности и полноты созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	Аудит МПЗ
Проверка правильности оформления пересортицы	Аудит МПЗ

2.2.Типовые ошибки аудита учета материальных средств

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

Организация учета: отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами; не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов; не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок; отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов и отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов; отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями; не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений; отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов; несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода; отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве; неправильная организация документооборота; не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Ведение учета: отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением; неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету; списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов; неправильное ведение учета материалов в пути; отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке; допускаются арифметические ошибки в расчетах; необоснованное включение НДС к вычету; отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской Федерации; несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности; неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов; не ведется аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется не должным образом; неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета; неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующие: неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов; не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация материалов; на складах хранится большое количество неиспользуемых материалов; неправильно производится списание материалов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим материалам; невключение в стоимость материальных затрат, связанных с их заготовлением; несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок); списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10); списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве); несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете); несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов; не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита материальных средств

3.1. Разработка опросного листа по внутреннему аудиту материальных средств

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция и товары) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям)[6].

Для исследования системы внутреннего контроля разработаем вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

Таблица 3.1

Опросный лист

№ п\п	Направления и вопросы контроля	Да(+)/ Нет(-)
1.1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	- +
1.2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
1.5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	+
1.7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.9	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?	-
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	+
2.7	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
2.9	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.12	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	+
2.13	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
3.3	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.4	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	-
4.2	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	-
4.3	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
4.4	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+

Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Таблица 3.2

Опросный лист

№ п\п	Вопрос	Да(+)/ Нет(-)
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?	-
2	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?	+
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?	+
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?	-
7	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?	+
8	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?	-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?	+
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?	-
11	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?	+

Пояснения к таблице 3.2:

- п.3 - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- п.4 - если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

- п.7 - приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

- п.9 - существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 - поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

- Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

3.2. Разработка программы по внутреннему аудиту учета материальных средств

Целью аудита является выражение мнения о правильном приходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов во всех существенных аспектах.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов:

Аудит операций по поступлению материальных ценностей
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
Аудит сводного учета материальных ценностей
Проведения анализа использования материальных ценностей

Программа проведения аудита производственных запасов представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Программа проведения аудита

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы аудитора
Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	12 месяцев	Ведомости по учету поступления
1.2	Передаче материалов в порядке обмена (бартер)	12 месяцев	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	12 месяцев	Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.	II квартал	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2.3.	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течении 12 месяцев	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении 12 месяцев	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов.	Ноябрь отчетного года, июнь отчетного года.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентари-зационных ведомостей
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении 12 месяцев	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь отчетного года	Акты на списание хищений, недостач
Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1.	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	Один раз в квартал	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10
4.3.	Сверка оформления результатов инвентаризации	Ноябрь отчетного года	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
Проведения анализа использования материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	6 месяцев	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь отчетного года	Карточки складского учета, оборотные ведомости

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) следует убедиться в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода.

Также необходимо провести проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Заключение

В процессе исследования были сделаны следующие выводы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами: по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»; по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами.

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

Организация учета: отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами; не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов; не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок и т.д.
Ведение учета: отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением; неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету; списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов и т.д.

Для исследования системы внутреннего контроля был разработан вопросный лист закрытой формы. Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов:

Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия.
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.
Аудит сводного учета материальных ценностей.
Проведения анализа использования материальных ценностей.

Также необходимо провести проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Список использованной литературы

Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009) // Российская газета. – 1996 г. - № 228.
Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. – 2001 г. - № 140.
Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» (ред. от 26.03.2007)
// Российская газета. – 2002 г. - № 36.
Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. – 2000 г. - № 46.
Алексеева А.И, Васильев Ю.В., А.В.Малеева, Л.И.Ушвицкий Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, М.: «Финансы и статистика», 2010.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3 изд., перераб и доп.- М.: Проспект, 2009.
Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2008.
Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. М.: Эксмо, 2008. — 112 с.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 176 с.
Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет – 2007. - № 11. - с. 22-28.
Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. – 176 с.
Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. – М.: ГросМедиа, РОСБУХ, 2008. - 127 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2006.
Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2007.
Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007.
Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. - с. 39-44.
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 418с.
Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачёва Г.И. Аудит предприятия М. Экзамен. 2010.
Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное. - М.: ООО «ТК Велби», 2010.- 152с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2007.
Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2010.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие. М.: Велби, Проспект, 2007. — 552 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
Справочно-правовая система Консультант Плюс.
Информационно-правовая система «ГАРАНТ».

[1] Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. – 2001 г. - № 140.

[2] Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. – С.103.

[3] Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев - М.: ОМЕГА-Л, 2007. – С.219.

[4] Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2010. – С.97.

[5] Луговой В.А. Учет производственных запасов //Бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. - С. 39.

[6] Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3 изд., перераб и доп.- М.: Проспект, 2009. – С.67.

Курсовая работа "Аудит учета материальных средств"

Введение

1. Теоретические основы аудита учета материальных средств

1.1. Учет материальных запасов

1.2. Аудит материальных запасов

2. Аналитические вопросы по внутреннему у чету и аудиту материальных средств

2.1. Аудиторские процедуры и доказательства

2.2.Типовые ошибки аудита учета материальных средств

3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита материальных средств

3.1. Разработка опросного листа по внутреннему аудиту материальных средств

3.2. Разработка программы по внутреннему аудиту учета материальных средств

Заключение

Курсовая работа
"Аудит учета материальных средств"