Аудит готовой продукции

Оглавление

Введение

Аудит готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и сущность аудита готовой продукции

1.2 Типичные ошибки при аудите готовой продукции

Проведение аудиторской проверки ООО ПКП «Строй-комплект»

2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Строй-комплект» и финансовый анализ его бухгалтерской отчетности

2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции ООО ПКП «Строй-комплект». Источники информации

2.3 Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что готовая продукция для организации является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения главной цели — получение прибыли. Аудит готовой продукции должен обеспечивать систематический контроль над производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

В теоретической части курсового проекта будет рассмотрен вопрос аудиторского риска и методов его оценки. Данная тема является значимой с точки зрения того, что проведение аудита имеет различного рода ограничения (например, по времени) и в результате аудитор может не обнаружить некоторые ошибки, которые могут существенно повлиять на достоверность отчетности. Аудиторский риск присущ аудиту, поэтому рассмотрение этого вопроса дает представление о степени риска, что важно для формирования правильных выводов и принятия правильных решений заинтересованными пользователями.

В практической части будет проведен аудит выпуска и реализации готовой продукции (на условном предприятии). Актуальность и значимость рассмотрения этой проблемы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа.

Цель курсового проекта является изучение методики проведения аудита готовой продукции. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.);
рассмотреть перечень типичных ошибок, связанных с операциями по учету выпуска и продажи готовой продукции;
дать экономическую характеристику исследуемого предприятия и проанализировать его основные финансовые показатели;
провести аудиторскую проверку;
выявить нарушения, по итогам аудиторской проверки;
составить отчет с описанием выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

1. Аудит готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и сущность аудита готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Существует шесть основных способов оценки готовой продукции (13, c.20):

1) По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурной массовой продукции.

2) По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.

3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, поскольку он позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

4) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ.

6) По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам;

- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе;

- правильность оценки готовой продукции.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями. Реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам: по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС) (11, c. 38).

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильно ли организован складской учет готовой продукции;
- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

1.2 Типичные ошибки при аудите готовой продукции

Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров.

Задачами аудита товаров являются:

установление полноты оприходования товаров;
проверка правильности оценки товаров;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением товаров;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товаров.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету товаров, являются: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований, несвоевременное оприходование товаров на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации товаров, несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов.

Цель аудита готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач (7, с.167):

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

К типичным ошибкам аудита готовой продукции относятся следующие.

Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.
Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам.
Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.
Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
Неверное представление как торговой деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика.
Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

2. Проведение аудиторской проверки ООО ПКП «Строй-комплект»

2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Строй-комплект» и финансовый анализ его бухгалтерской отчетности

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое предприятие «Строй-комплект» преобразовано в общество с одним учредителем для производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности, разработки и внедрения новых технологий, выполнения работ и осуществления услуг предприятиям, организациям, учреждениям и населению. Сокращенное название ООО ПКП «Строй-комплект».

Основной целью предприятия ООО ПКП «Строй-комплект» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на получение стабильной прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, строительстве, в сельском хозяйстве и торговле.

Предметом деятельности ООО ПКП «Строй-комплект» являются:

электромонтажные работы;
производство металлопластиковых изделий и их монтаж;
производство изделий из пластмассы;
розничная торговля.

Организация имеет централизованную бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. В штате сотрудников числятся 53 человека:

– персонал администрации и управления организацией (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, кладовщик, заведующий производством и т.д.);

– работники основного и вспомогательного производства.

ООО ПКП «Строй-комплект» имеет основное производство в составе одного участка (цех по производству металлопластиковых изделий), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции на субсчетах открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства. При выполнении задания используется учетная политика (условного) предприятия, приведенная ниже.

Выписка из Приказа по учётной политики ООО ПКП «Строй-комплект» представлена в приложении 1.

Проведем анализ баланса предприятия.

Таблица 2.1

Анализ динамики активов предприятия

Виды активов	На начало года		На конец года		Изменение ( + , – )		Темп динамики, %
Виды активов	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре	Темп динамики, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы – всего:	634	46,24	454	24,77	– 180	– 21,47	71,61
в том числе: – основные средства	634	46,24	454	24,77	– 180	– 21,47	71,61
Оборотные активы – всего:	737	53,76	1379	75,23	+ 642	+ 21,47	187,11
в том числе: – запасы	373	27,21	219	11,95	– 154	– 15,26	58,71
– дебиторская задолженность	318	23,19	1126	61,43	+ 808	+ 38,24	354,09
– денежные средства	46	3,36	34	1,85	– 12	– 1,51	73,91
ИТОГО имущества	1371	100	1833	100	+ 462	–	133,7

Заключение 1.

По данным таблицы наблюдается рост общей стоимости имущества организации на 462 тыс. руб., или 33,7% на конец отчетного года.

Анализируя данные актива баланса, следует обратить внимание на изменение его структуры. По сравнению с началом года доля внеоборотных активов в общей стоимости имущества снизилась на 21,47 пункта, а доля оборотных средств наоборот выросла на 21,47 пункта, и теперь составляет от валюты баланса соответственно 24,77% и 75,23%.

По всем видам оборотных активов, кроме дебиторской задолженности, за отчетный период наблюдается отрицательная тенденция. Значительно сократились запасы сырья, материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи. В совокупности их объем уменьшился на 154 тыс. руб., или 41,29%, а удельный вес сократился на 15,26 пункта и теперь составляет 11,95 %.

Дебиторская задолженность же выросла к концу года на 808 тыс. руб., или 254,09%, и составляет 61,43 % от общего имущества организации, что на 38,24 пункта выше, чем на начало года.

На основании этого можно сделать вывод о сокращении масштабов деятельности предприятия и о формировании более мобильной структуры его активов, в случае если организация имеет платежеспособных дебиторов.

Таблица 2.2

Анализ динамики пассивов предприятия

Источник средств	На начало года		На конец года		Изменение ( + , – )		Темп динамики, %
Источник средств	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре	Темп динамики, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Капитал и резервы – всего:	700	51,06	775	42,28	+ 75	– 8,78	110,71
в том числе: – уставный капитал	50	3,65	50	2,73	–	– 0,92	100
Источник средств	На начало года		На конец года		Изменение ( + , – )		Темп динамики, %
Источник средств	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре	Темп динамики, %
А	1	2	3	4	5	6	7
– нераспределенная прибыль	650	47,41	725	39,55	+ 75	– 7,86	111,54
Заемные средства – всего:	671	48,94	1058	57,72	+ 387	+ 8,78	157,68
в том числе: – краткосрочные кредиты и займы	200	14,59	427	23,3	+ 227	+ 8,71	213,5
– кредиторская задолженность	471	34,35	631	34,42	+ 160	+ 0,07	133,97
ИТОГО источников	1371	100	1833	100	462	–	133,7

Рост краткосрочной дебиторской задолженности с одной стороны, означает скорое поступление денежных средств, при платежеспособных дебиторах, с другой стороны эти активы можно было бы задействовать в производственном процессе.

Заключение 2.

По данным таблицы общая стоимость источников формирования имущества увеличилась на 462 тыс. руб., или 33,7% на конец отчетного года. В структуре пассивов предприятия произошли изменения, а именно: на начало года собственные средства (капитал и резервы), по сравнению с заемным капиталом, занимали большую долю валюты пассива – 51,06%, а на конец года занимают меньшую в размере 42,28% при абсолютном приросте на 75 тыс. руб.

Уставный капитал на конец отчетного года в абсолютном выражении не изменился, а удельный вес в валюте баланса сократился на 0,92%. Нераспределенная прибыль предприятия по сравнению с началом года выросла на 75 тыс. руб., но удельный вес в валюте баланса сократился на 7,86 пункта.

Рост заемных средств за текущий период на 387 тыс. руб., или 57,68% в наибольшей степени обусловлен ростом краткосрочных кредитов и займов на 227 тыс. руб., или 113,5%, и в наименьшей степени ростом кредиторской задолженности на 160 тыс. руб., или 33,97%.

На основании данного анализа состава и структуры пассива баланса можно сделать вывод о снижении финансовой устойчивости предприятия, вследствие, нарастающей зависимости от заемных источников финансирования.

В процессе анализа особое внимание необходимо уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес, и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Как правило, элементы с максимальным удельным весом либо изменяющиеся скачкообразно являются индикаторами «проблемных точек» организации. На данном предприятии к «проблемным точкам» относятся рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов.

Определим коэффициент рентабельности по выручке по формуле:

К_Р = ЧП : В,

где ЧП – чистая прибыль предприятия;

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

К_Р = 74 : 7380 = 0,01 – это значит, что уровень прибыльности предприятия значительно ниже приемлемого предела (от 0,08 до 0,15).

Далее определим коэффициент абсолютной ликвидности по следующей формуле:

К_абс = (ДС + КФВ) : КО,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства.

К_абс = (34 + 0) : 1058 = 0,03. Коэффициент ниже нормы (от 0,2 до 0,5) – это свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные долги, у него недостаточно материальных и финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойной деятельности.

Необходимо проанализировать следующий показатель – коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

К_пп = (ДС + КФВ + ДЗ_кр) : КО,

где ДЗ_кр – краткосрочная дебиторская задолженность.

К_пп = (34 + 0 + 1126) : 1058 = 1160 : 1058 = 1,07 – данный показатель ниже нормального значения (≥ 1,5), что указывает на низкие платежные возможности предприятия, у него не хватает ликвидных активов (денежных средств и дебиторской задолженности) для того, чтобы в короткий срок погасить текущие обязательства.

Следующий показатель – коэффициент общего покрытия, определяемый по формуле:

К_оп = (ДС + КФВ + ДЗ_кр+ ЗЗ) : КО,

где ЗЗ – запасы и затраты.

К_оп = (34 + 0 + 1126+ 219) : 1058 = 1379 : 1058 = 1,3 – данное значение ниже нормального (от 2 до 2,5), что говорит о неудовлетворительном состоянии платежеспособности организации, даже при мобилизации всех оборотных активов.

Вывод. На основе анализа показателей рентабельности и коэффициентов ликвидности, финансовое состояние предприятия оценивается как неудовлетворительное. Все коэффициенты (рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия) имеют значения ниже нормы.

Предприятие имеет тенденцию к снижению финансовой устойчивости, что подтверждает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса организации. Такие факторы, как рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов сдерживают нормальное развитие предприятия в целом.

2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции ООО ПКП «Строй-комплект». Источники информации

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
1	2	3	4
Чистая прибыль	74	5	3,7
Выручка от продажи	7380	2	147,6
Капитал и резервы	725	10	72,5
Сумма активов	1833	2	36,7
Произведенные расходы	7948	2	159

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100% - 100 = 4 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 159) / 83,9 х 100% = 90 %.

Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100% - 100 = 10 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100% = 93 %.

Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 36,7 ) / 2= 40,4

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 3,7)/40,4 ^х 100% - 100 = 9 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 36,7) / 40,4 ^х 100% = 9 %.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Строй-комплект» было установлено следующее:

Все учитываемые операции действительно имели место.
Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
Операции правильно разнесены по счетам.
Операции регистрируются своевременно.
Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

План аудита продажи готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Проверяемая организация ООО ПКП «Строй-комплект»

Количество человеко-часов с 03.10.2011 по 12.10.2011

Руководитель аудиторской группы Иванова Л.

Состав аудиторской группы Иванова Л.

Планируемый аудиторский риск 4,0 %

Уровень существенности 40,4 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции	03.10.11
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	04.10.11
3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции	05.10.11
4. Аудит затрат по элементам	06.10.11
5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции	07.10.11
6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции	10.10.11
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции	11.10.11
8. Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад	12.10.11
9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции	13.10.11
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства	13.10.11

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Информация или документ, который следует запросить

Контрольная аудиторская процедура

№ следующего вопроса

Вывод аудитора

А. Готовая продукция

Используется в рабочем плане счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Да

Рабочий план счетов

Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Контроль удовлетворительный

Нет

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости

Да

Порядок расчета нормативной себестоимости

Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Контроль удовлетворительный

Нет

Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки

Да

Договоры с клиентами

Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции

Контроль удовлетворительный

Нет

Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья

Да

Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья

Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья

Контроль удовлетворительный

Нет

Составлен ли график документооборота

Да

График документооборота

Проверка правильности учета готовой продукции и ее движения

Контроль удовлетворительный

Нет

Проводятся ли инвентаризации готовой продукции

Да

Инвентаризационные описи

Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции

Контроль удовлетворительный

Нет

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Информация или документ, который следует запросить

Контрольная аудиторская процедура

№ следующего вопроса

Вывод аудитора

Б. Товары

Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада

Да

Договоры о полной материальной ответственности

Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад

Контроль удовлетворительный

Нет

Оформляется ли приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами

Да

Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т.д.

Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета;

Контроль удовлетворительный

Нет

Ведется ли журнал движения товаров на складе

Да

Журнал чета движения товаров на складе

Проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе)

Контроль удовлетворительный

Нет

10.

Оценка товаров ведется по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)

Да

Рабочий план счетов

Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Контроль удовлетворительный

Нет

Таблица 2.6

Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект»

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе	Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги	Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов	Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» были выделены следующие документы:

Первичные документы по учету готовой продукции:

Приказ об учетной политике организации;
Договоры на реализацию продукции;
Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Карточки складского учета;
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
Акт сдачи на склад готовой продукции;
Инвентарные описи;
Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Первичные документы по учету товаров:

Акт о приемке товаров;
Акт о завесе тары;
Товарный ярлык;
Товарная накладная;
Акт о списании товаров;
Карточка количественно-стоимостного учета;
Товарный отчет;
Отчет по таре;
Счета-фактуры;
Книга продаж.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

Главная книга;
Журналы - ордера № 10;
Ведомость выпуска готовой продукции;
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Бухгалтерская отчетность:

Форма №1 (бухгалтерский баланс):

- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- стр. 216 «Товары отгруженные»;

- стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Форма №2 (Отчет о прибылях и убытках).

2.3 Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции

По результатам аудита учета готовой продукции и товаров выявленные нарушений в ООО ПКП «Строй-комплект» внесены в протокол нарушений (табл. 2.7).

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (сокращенной) производственной стоимости. Планом счетов по бухгалтерскому учету предусматривается использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции. В аудируемой организации учетной политикой установлен порядок учета выпуска готовой продукции с использование счета 40.

Таблица 2.7

Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ			Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
№ п/п	Наименование	Дата	№	Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
1.	Договор на поставку продукции	28.03.11	255	Фефилов А.Ю.	Продажа металлопластикового окна	Нет подписи директора	15000
2.	Товаро-транспортная накладная	05.07.11	320	Петров А.Е.	Отпуск металлопластикового окна	Было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом.	14000
3.	Приемо-сдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции	01.08.11 09.08.11	58 70	Горчук Е.А.	Выпуск из производства готовой продукции	Учетной политикой предусмотрен учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использование счета 40, фактически выпуск готовой продукции осуществляется на 43	5000
4.	Журнал – ордер № 15	15.09.11	31	Буркин Ю.А.	Выявлена прибыль от продаж	По данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж	2000

Отчет по аудиту готовой продукции и товаров

Аудитор рекомендует внести изменения:

- аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица;

- внести исправления в формы бухгалтерского учета;

- более точное соблюдение графика документооборота;

- исправления в первичных документах оформлять надлежащим образом.

Ответственность аудируемого лица:

Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов расходов».
Ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Эти нарушения привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:

– в форме №2 – строки:

050 – Прибыль (убыток) от продаж;

150 – Текущий налог на прибыль;

190 – Чистая прибыль.

– в форме №1 – строки:

470 – нераспределенная прибыль

Заключение

Целью проверки выпуска и продажи готовой продукции товаров в ООО ПКП «Строй-комплект» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, товаров, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита были выполнены следующие задач:

проанализирована учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции;
проконтролирована договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверена правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции, товаров;
изучен порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции, товаров;
оценена полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции, товаров на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
проанализирована правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции, товаров;
проконтролировано соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции, товаров.

Организации рекомендуется внести изменения: аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица; внести исправления в формы бухгалтерского учета; более точное соблюдение графика документооборота; исправления в первичных документах оформлять надлежащим образом.

Список использованной литературы

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. – № 1. – Ст. 5.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 окт. 2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
Баканов М.И. Аудит / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2010. – 352 с.
Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – 412 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И. Аудит. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби». – 2011. – 216 с.
Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.- 289 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка учета готовой продукции / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2009. - № 5. - С. 37- 42.
Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.- 189 с.
Поленова С.М. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа // Все для бухгалтера. – 2010. - № 23. – С.20-24.

Приложение 1

Выписка из учетной политики предприятия на 2010 г.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Определение остаточной стоимости описываемых основных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к сч. 01 «Основные средства».
Для выявления фактической себестоимости заготовления материалов применяется сч. 15 «Заготовлении и приобретение материалов». На сч. 10 «Материалы» учитываются по учетным ценам, в качества которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения поступивших материалов отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Материалы списываются со сч. 10 «Материалы» по учетным ценам в дебет разных счетов. Доведенные списания материалов по фактической себестоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонений, отраженной в учете на конец отчетного периода (месяца), между суммами списания материалов на разные счета.
Согласно ПБУ 10/99 ООО ПКП «Строй-комплект» ведет учет в резерве следующих элементов затрат:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;

В производственную себестоимость продукции включается следующие калькулированные статьи:

сырье и материалы;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на нужды социального страхования по заработной плате производственных рабочих;
потери от брака;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы.

В полную себестоимость реализованной продукции включается, кроме полной ее производственной себестоимости, общий размер ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 «Расходы на продажу» того же названия.
для учета затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.
При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 «Основное производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются на сч. 20 «Основное производство», где собираются переменные расходы, т.е. сокращения себестоимости.

Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».

Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства»).
ООО ПКП «Строй-комплект» ежемесячно образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:

по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогательное производство»

Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч. 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.
Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукцию». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.
Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.
Исходя из принятой модели учета готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).
Использованная часть непраспределенной прибыли предприятиях учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Оценка товаров в розничной торговле производится по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на сч. 42.

Приложение 2

Бухгалтерский баланс