Оценка эффективности использования материальных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие классификация и оценка материально-производственных запасов

1.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами

2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

2.1 Оценка эффективности использования материальных ресурсов

2.2 Факторный анализ общей материалоемкости продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием для эффективной работы предприятия является, выполнения планов производства реализации продукции, снижению себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия оборотными средствами, в том числе и материальными ресурсами. Рост потребности в оборотных средствах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением и изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся ресурсов и более эффективному их управлению).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Поэтому для более полного использования имеющихся оборотных средств необходимо проводить анализ состава, динамики, скорости обращения и эффективности их использования. Это также поможет выявить узкие места в управлении оборотным капиталом, как наиболее ликвидным ресурсом предприятия.

Поскольку оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность, в процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости оборотных средств и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

Объект данной курсовой работы – материальные ресурсы предприятия.

Предмет – особенности анализа материальных ресурсов.

Цель работы – выяснить методику анализа материальных ресурсов.

Задачи:

Рассмотреть понятие и оценку материальных ресурсов.
Изучить способы анализа обеспеченности материальными ресурсами.
Выяснить анализ эффективности использования материальных ресурсов.

1 СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие классификация и оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы — активы организации, предназначенные для:

- использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

- продажи;

- использования для управленческих нужд организации;

- капитального строительства.

Учет материально-производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д.).

Материально-производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности. [3, c. 205]

По видам запасы подразделяются на:

- сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы; запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

- хозяйственные принадлежности и инвентарь — часть материально-производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К указанным активам, в частности, могут относиться: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.); бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная одежда и обувь, постельные принадлежности; форменная одежда; тара для хранения материально-производственных запасов на складах или осуществления технологических процессов и т. п. Как правило, состав таких запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;

- готовую продукцию — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

- товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;

- оборудование, требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально-производственным запасам следует так же относить и оборудование, требующее монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки;

- животные на выращивании и откорме.

По принадлежности материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально-производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т. п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), по состоянию на которые определяется (либо меняется) фактическая себестоимость запасов, являются: [9, c. 148]

- принятие запасов на учет;

- использование запасов в производственном процессе;

- передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с продажей и прочим выбытием;

- предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т. п.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов, за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается, из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную, стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно, только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам, отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. [11, c. 79]

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление, запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

С_фс = (С₀ + С_з) : (К₀ + К_з)

где С_фс — средняя фактическая себестоимость;

С₀— фактическая себестоимость материалов на начало месяца

С_з— фактическая себестоимость материалов заготовленных в отчетном периоде;

К₀— количество материалов на начало месяца;

К_з — количество материалов, заготовленных за месяц.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем ― по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм, запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

При принятии запасов к учету производится их классификация (определение счетов для их учета), которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" — учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" — учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме" — учитываются молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме, птица, звери и др.;

41 "Товары" — учитываются товары, приобретенные организациями для продажи;

43 Готовая продукция" — учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" — учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты, и т. д.;

003 "Материалы, принятые в переработку" — учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые организацией на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" — учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" — учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020). [27, c. 118]

При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41
К-т сч. 60 и др.	— отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т. п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово-расчетные цены, цены поставщика и т. п.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19
К-т сч. 60 и др.	― отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;
Д-т сч. 07, 10, 11, 12
К-т сч. 15	― отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-m cч. 16
К-т сч. 15	― списана сумма отклонений;
Д-т сч. 16
К-т сч. 60 и др.	— отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 08,20,23 и др.
К-т сч. 16	— списана сумма отклонений;

б) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов — на счетах их учета (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме").

В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19
К-т сч. 60 и др.	— отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 07, 10, 11, 19
К-т сч. 60 и др.	— отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Разновидностью данного способа оценки и учета заготовительно-складских расходов в составе стоимости приобретения запасов является более рациональная форма их учета, а именно:

- запасы по стоимости приобретения (согласно счетам-фактурам поставщиков) отражаются на счетах учета запасов;

- транспортные расходы и расходы по заготовке запасов отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом для учета указанных расходов используется только счет 16.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19
К-т сч. 60 и др.	— отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 16
К-т сч. 60 и др.	— отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 07, 10, 12
К-т сч. 16	— списана сумма отклонений.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации,— поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19
К-т сч. б0 и др.	— отражена стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 23 и др.
К-т сч. 10, 70 и др.	— отражены затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию;
Д-т сч. 07, 10
К-т сч. 23 и др.	— списаны затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию.

Организации, занятые торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 41
К-т сч. 60	— отражена стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;
Д-т сч. 41
К-т сч. 42	— отражена разница (торговая наценка).

При изготовлении самой организацией фактическая себестоимость запасов определяется фактическими затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т. п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 43
К-т сч. 20, 23, 29	— оприходована готовая продукция, произведенная в собственном производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная для продажи;
Д-т сч. 10
К-m сч. 20, 23, 29	— оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

Запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41
К-т сч. 98	— отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-m сч. 98
К-т сч. 99	—отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.

Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76
К-т сч. 90	— отражена стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41
К-m сч. 60 и др.	— отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
Д-m сч. 60
К-m сч. 62, 76	— отражен зачет обязательств.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи — текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10
К-т сч. 91	— оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;
Д-т сч. 07, 10
К-т сч. 20, 23	— отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, 43
К-т сч. 91	— отражен излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете: [37, c. 119]

- на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

- в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика).

Организация может перечислить денежные средства в качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале-ордере № 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60,

Д-т сч. 10 (как запасы в пути),

К-т сч. 51, 62;

К-т сч. 60.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение.

В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) — по кредиту.

Порядок учета материальных ценностей, поступающих по внешне - экономическим контрактам, изложен в главе 10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

При учете готовой продукции следует иметь в виду, что:

- готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции, учитываются на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары";

- изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары";

- стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается с кредита счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи";

- продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается;

- если продукция предназначена для использования внутри организации, то затраты на ее производство списываются на счет 10 "Материалы" или другие аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции.

1.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MP_i) источниками покрытия (U_i):

MP_i = U_i

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
- коэффициент обеспеченности по плану

;

- коэффициент обеспеченности фактический

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

где З_дн – запасы сырья и материалов, в днях;
З_mi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,
P_дi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения. [5, c. 132]

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MР_i) на количество календарных периодов (Д):

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

2.1 Оценка эффективности использования материальных ресурсов

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.1).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Таблица 1

Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)	Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)	Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (У_М)	Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (K_M)	Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)	Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)	Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

2.2. Факторный анализ общей материалоемкости продукции

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторная модель будет иметь вид:

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

Для расчета нужно иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану: МЗ_пл = (VВП_плi ^.УР_плi ^.М_плi);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗ_усл1 = (VВП_плi^.УР_плi ^.ЦМ_плi)^.К_пп ;
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗ_усл2 = (VВП_фi ^.УР_плi ^.ЦМ_плi);
г) фактически по плановым ценам: МЗ_усл3 = (VВП_фi^.УР_фi ^.ЦМ_плi);
д) фактически: МЗ_ф = (VВП_фi ^.УР_фi ^.ЦМ_фi).
Стоимость товарной продукции:
а) по плану: ТП_пл = (VВП_плi ^.ЦП_плi);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТП_усл1 = (VВП_фi ^.ЦП_плi)±DТП_удi;
в) фактически по плановым ценам: ТП_усл2 = (VВП_фi ^.ЦП_плi);
г) фактически: ТП_ф = (VВП_фi ^.ЦП_фi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции. Расчеты удобно свести в табл. 2.

Таблица 2

Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета материало- емкости	Уровень материало- емкости
Показатель	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию	Порядок расчета материало- емкости	Уровень материало- емкости
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

ВП = МЗ ^.МО или ВП = МЗ/МЕ .

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

На основе проведенного анализа в заключение производят подчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

;

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

ЦМ - цена материала;

VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года,

З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существует несколько методик проведения экономического анализа материально-производственных ресурсов. В данной работе была рассмотрена методика проведения анализа МПЗ, представленная Абдукаримовым И.Т., Смагиной В.В., Абдукаримовой А.Г. в книге “Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия”.

Экономический анализ МПЗ проводится по следующим направлениям:

Анализ структуры материально-производственных запасов.
Анализ динамики материально-производственных запасов, объемов отпуска и реализации продукции.
Анализ эффективности использования МПЗ.

Анализ МПЗ является одной из основных частей анализа финансового состояния предприятия, т.к. объем производственных запасов должен обеспечивать бесперебойное функционирование предприятия.

Даже недостаток одного из видов производственных запасов может привести к перебоям в производстве, увеличению незавершенного производства, перебоям в выполнении обязательств перед покупателями и, в конечном итоге, ухудшению финансового состояния предприятия. Большой их размер приводит к образованию сверхнормативных остатков, увеличению расходов по их хранению.

Своевременное проведение анализа и отслеживание тенденций позволит предприятию сохранить стабильное производство.

Актуальность данной темы в том, что чрезмерно большой запас связан с омертвлением капиталов, требует значительных затрат на хранение и уход за ним. С другой стороны, недостаточный запас вызывает перебои в работе производства, нарушает взаимодействие с другими предприятиями и грозит различными экономическими санкциями.

Целесообразный уровень запасов зависит от большого числа условий, связанных как с самим производством, так и с внешними по отношению к нему факторами.

К внутренним условиям относятся, например, интенсивность использования запасов в зависимости от характера выполняемого заказа, возможности хранения и затраты на содержание запасов в течение того или иного промежутка времени.

Внешние факторы, влияющие на выбор уровня запасов, определяются колебаниями спроса на продукцию предприятия, возможностями поставщиков, оперативностью выполнения заказов, затратами на перевозку. Сильным стимулом к созданию излишних запасов служит их дефицит. При этом отмечается, что в ресурсоограниченной экономике в рамках всех нормальных запасов доля запасов полуфабрикатов и материалов относительно больше доли нормальных запасов готовой продукции, а в спросоограниченной экономике — наоборот.

Некоторые из перечисленных факторов можно заранее учесть, другие являются случайными, статистические закономерности которых подлежат определению.

В структуре оборотных средств товарно-материальные и сбытовые запасы занимают значительный удельный вес. Поэтому сокращение товарно-материальных запасов до оптимальных размеров будет способствовать повышению рентабельности, поскольку чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие при данном размере прибыли, тем меньше рентабельность.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств является центральной экономической проблемой материально-технического снабжения. Ее решение позволит не только увеличить материальные ресурсы для полного удовлетворения предприятий, но и улучшить экономические показатели их работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Абдукаримов И. Т., Оценка и анализ финансового состояния предприятия. Тамбов: ТРО ВЭО России — Издательство ТГУ им. Г. Р. Державина, 2003.
Абдукаримов И. Т., Смагина В.В. Оборотные активы предприятия, методы их анализа. Тамбов: ТРО ВЭО России — Издательство ТГУ им. Г. Р. Державина, 2004.
Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово — хозяйственной деятельности предприятия. М.: «Дело и сервис», 2004.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет, М.: ИКЦ «Март», 2004.
Бабаев Ю. А. «Бухгалтерский учет», М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2005.
Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.-576с
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2005. – 197с
Глушков И.Е. Бухгалтерских учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибисрк, «ЭКОР», 1999, 752с.
Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001. 218с
Ефимова О.В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2005, С. 63-72
Ефимова О.В, Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 314с
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового сотояния предприятия – изд. 3-е исправ., доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2006. – 216с
Савицкая Г. В. «Экономический анализ», М.: «Новое издание», 2004.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.— М.: Инфра — М, 2006.
Хохлов В.В. Особенности управления оборотных капиталов российских предприятий. — М.: Высшая школа, 2005.
Шеремет А. Д. «Управленческий учет», Москва, ИД ФБК — Пресс, 2004.
Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е.Адамов, С.Д.Ильенкова, Т.П.Сирова и др. — М.: Финансы и статистика, 2005.
Экономика предприятия. Под ред. Грузинова В.П., Грибов В.Д. — М.: Издательство Вега, 2006. — 342 с.